Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения Налогового кодекса РФ в части ограничения размера площади участка подсобного хозяйства
Информируем о Федеральном законе от 21.06.2011 №147-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ и статью 4 Федерального закона "О личном подсобном хозяйстве" (далее – Закон №147-ФЗ).
Закон №147-ФЗ был официально опубликован в "Российской газете" 22.06.2011.
Закон №147-ФЗ, в том числе, вносит очередные коррективы в главу 23 НК РФ. Однако, как будет видно из представленного ниже комментария, на практике его положения затронут незначительное число налогоплательщиков.
Гораздо более важными для физических лиц, обладающих значительными по площади земельными участками, могут оказать предусмотренные тем же законом коррективы законодательства РФ о подсобном личном хозяйстве.
Как видно из названия документа, Закон №147-ФЗ вносит изменения в НК РФ в части норм, касающихся освобождения от НДФЛ отдельных видов доходов физических лиц, и в Федеральный закон "О личном подсобном хозяйстве". При этом данные изменения являются взаимосвязанными между собой.
В связи с этим рассмотрение Закона №147-ФЗ следует начать именно с правок, внесенных в Федеральный закон "О личном подсобном хозяйстве".
До сих пор пункт 5 статьи 4 данного закона устанавливал, что максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается законом субъекта Российской Федерации.
Право субъектов РФ определять указанный максимальный размер Законом №147-ФЗ сохранено, но существенно ограничено, поскольку Закон №147-ФЗ установил, что максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Законом субъекта РФ данный размер может быть увеличен, но не более чем в 5 раз. Менее 0,5 га установлено быть не может.
Данное нововведение вступает в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования Закона №147-ФЗ, т.е. с 23.07.2011.
Изменения, внесенные Законом №147-ФЗ в главу 23 НК РФ "НДФЛ" связаны с указанными выше правками, касающимися установления максимального размера общей площади земельных участков, которыми может обладать гражданин, ведущий индивидуальное подсобное хозяйство.
А именно:
1. Переформулирован пункт 13 статьи 217 НК РФ "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)".
Ранее он устанавливал, что не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах на территории РФ продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (при условии представления документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества).
Новая редакция пункта 13 статьи 217 НК РФ устанавливает, что данное освобождение применяется:
- если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает указанного выше максимального размера (при чем по смыслу формулировки речь идет абсолютно обо всех земельных участках, которыми обладает налогоплательщик и члены его семьи, в том числе те, которые не используются в качестве личного подсобного хозяйства);
- если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
На наш взгляд, реальный контроль не только за указанными в рассматриваемом пункте 13 статьи 217 НК РФ доходами физических лиц, как и возможность проконтролировать соблюдение условий для применения льготы (в редакции Закона №147-ФЗ), чрезвычайно затруднены. В частности, несколько не ясно, как налоговый орган будет контролировать размер площади используемых налогоплательщиком и членами его семьи земельных участков, если, как указано в Кодексе, для подтверждения льготы он представляет справку, в которой будет указан только размер того участка, на котором выращена продаваемая им продукция, а требований подтверждать размер площади вообще всех земельных участков налогоплательщика (и тем более членов его семьи) нет.
К тому же, не совсем ясен смысл ограничения площади участка для целей применения льготы для лиц – не предпринимателей, если согласно указанному выше Федеральному закону "О личном подсобном хозяйстве" часть земельных участков, площадь которых превышает указанный максимальный размер, должна быть отчуждена гражданами, у которых находятся эти земельные участки, в течение года со дня возникновения прав на них либо в этот срок должна быть осуществлена государственная регистрация указанных граждан в качестве индивидуальных предпринимателей или государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства.
Новая редакция пункта 13 статьи 217 НК РФ вступит в силу с 01.01.2012.
2. Статья 217 НК РФ дополнена новым подпунктом 13.1, который также связан с налогообложением доходов граждан, ведущих личное подсобное хозяйство.
Новый подпункт 13.1 устанавливает, что освобождаются от НДФЛ средства, полученные налогоплательщиком из бюджета при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства (подпункт расшифровывает, что конкретно входит в данное понятие, причем в тексте приводится закрытый перечень, например, строительство каких-либо сооружений (кроме оборудования для строительства теплиц) в него не входят, зато входит такой вид расхода, как страхование риска утраты (гибели) продукции).
Условиями применения данного освобождения (помимо целевого использования полученных средств) являются все те же условия, что указаны выше в отношении новой редакции пункта 13 статьи 217 НК РФ (размер земельного участка не превышает установленный максимум, налогоплательщик не привлекает наемную силу и может представить справку от местных органов, подтверждающую, размер общей площади земельного участка (участков).
Закон №147-ФЗ в данной части вступил в силу с момента официального опубликования, т.е. с 22.06.2011. При этом действие нового подпункта 13.1 статьи 217 НК РФ распространено на отношения, возникшие с 01.01.2011.
Полный текст Закона №147-ФЗ может быть дополнительно направлен в Ваш адрес по Вашему запросу.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий