Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Рекомендации Минфина по аудиту отчетности за 2025 год
Информируем о появлении "Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2025 год" (приложение к письму Минфина России от 22.01.2026 № 07-04-09/3478, далее также - Рекомендации, Рекомендации Минфина по аудиту отчетности за 2025 год), опубликованных на сайте Минфина РФ https://minfin.gov.ru в день своего подписания (22.01.2026).
Напоминаем, что рассмотрение Рекомендаций Минфина аудиторам будет одной из тем нашего традиционного бухгалтерско-налогового семинара 13.02.2026. Спешите зарегистрироваться, если Вы еще не сделали этого!
Интересно, что при сравнении с последними тремя годами можно говорить о том, что данные Рекомендации появились достаточно "поздно". Три предыдущие рекомендации Минфина (по аудиту отчетности за 2022, 2023 и 2024 гг.) публиковались им еще до окончания года, особенности аудита отчетности за который в них рассматривались.
Тем не менее, дата 22 января следующего за отчетным года не является какой-то особенно поздней. По результатам рассмотрения всех рекомендаций Минфина аудиторам по аудиту годовой бухгалтерской отчетности (принимаются ежегодно, начиная с рекомендаций по аудиту отчетности за 2004 год) можно установить, что до сих пор самой "поздней" датой публикации Минфином таких рекомендаций остается дата 06 февраля следующего за отчетным года (06.02.2015 были опубликованы Рекомендации по проведению аудита отчетности за 2014 год).
Также достаточно "поздно" (в самые последние числа января) публиковались рекомендации по проведению аудита отчетности за 2007, 2008 и 2014 годы.
В последние годы, наоборот, Минфин стал публиковать свои Рекомендации раньше - до окончания того года, по аудиту отчетности за который в них шла речь. Рекомендации по проведению аудита отчетности за 2024 год были опубликованы 18 декабря 2024 года - это пока что самая "ранняя" дата за всю историю принятия Минфином таких рекомендаций.
При рассмотрении Рекомендаций Минфина по аудиту отчетности за 2025 год мы обратили внимание на отличие содержания данного документа по сравнению с структурой аналогичных рекомендаций прошлых лет:
1) Впервые за несколько лет в Рекомендациях отсутствует отдельный раздел "Влияние ситуации, сложившейся в ... году". Впервые раздел о влиянии "ситуации" в аудируемом периоде был включен Минфином в период распространения коронавируса (в рекомендации по проведению аудита за 2020-2021 годы), а затем его наличие было обусловлено особенностями геополитической обстановки после событий, начавшихся в феврале 2022 года. Как указано выше, в Рекомендациях по аудиту отчетности за 2025 год никакие "особые условия" аудируемого периода не отмечены и отдельно не выделены;
2) Раздел "Осуществление аудиторских процедур" впервые согласно сноске в Рекомендации составлен, в том числе, с использованием материалов, подготовленных саморегулируемой организацией аудиторов Ассоциацией "Содружество" (в предыдущие годы раздел формировался на основе сведений, предоставленных Казначейством России, являющимся контролирующим органом в отношении аудиторов, материалы Казначейства были учтены и в новых Рекомендациях);
3) Впервые в отдельный раздел выделены вопросы соблюдения аудиторами положений Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Соответствующий раздел озаглавлен с использованием разговорного названия указанного закона - "Исполнение обязанностей, возложенных антиотмывочным законодательством" и подготовлен с использованием материалов Росфинмониторинга. Ранее отдельные вопросы соблюдения аудиторами этого законодательства включались в общий раздел, посвящённый осуществлению аудиторских процедур (т.е. не выделялись отдельно), что подтверждает усиление внимания со стороны государства за соблюдением аудиторами требований законодательства о противодействии легализации (чуть подробнее об этом будет еще отмечено ниже);
4) Традиционно привлекающий наибольшее внимание не только аудиторов, но и аудируемых лиц, как впрочем и вообще всех тех, кто готовит бухгалтерскую отчетность, раздел "Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности" по-прежнему присутствует в Рекомендациях. И также традиционно в отдельный раздел выделены вопросы составления бухгалтерской отчетности организациями финансового сектора.
Далее более подробно отметим те положения Рекомендаций, которые показались нам заслуживающими особого внимания по итогам прочтения их текста.
1. Раздел "Осуществление аудиторских процедур".
В связи с вступившими в силу изменениями Закона о бухгалтерском учете Рекомендации впервые содержат подраздел, связанный с исполнением аудиторскими организациями обязанностей по представлению аудиторского заключения о консолидированной финансовой отчетности и документов, составленных по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности аудируемого лица (начиная с отчетности за 2026 г.) в ГИРБО.
Однако мы решили обратить Ваше внимание на другие подразделы:
* подраздел "Принятие решения о начале работы с клиентом" (впервые на нашей памяти включен в текст рекомендаций Минфина аудиторам) описывает процедуры, которые должен выполнить аудитор при принятии решения о начале работы по конкретному аудиторскому заданию, который может прояснить необходимость предоставления аудитору ряда информации еще до заключения договора на проведение аудита;
* подраздел "Внешние подтверждения" напоминает, что внешние подтверждения для аудитора являются более надежными по сравнению с доказательствами, подготовленными самим клиентом. Минфин указал, что наиболее распространенными на практике являются внешние подтверждения остатков по счетам в кредитных организациях и состояния расчетов с контрагентами, однако сфера применения внешних подтверждений не ограничивается только этими вопросами. Например, они могут быть уместны также в отношении условий договоров (в том числе отсутствия определенных условий), условий операций аудируемого лица с третьими лицами). Но при этом:
- аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, в том числе, и к внешним подтверждениям, особенно при наличии факторов, заставляющих усомниться в их достоверности;
- отсутствие ответа на запрос о подтверждении информации для аудитора не означает сразу же невозможность получения необходимых для выражения мнения подтверждений, просто аудитор обязан выполнить альтернативные аудиторские процедуры. Одновременно с этим, получение ответов на запросы о подтверждении в количестве, меньшем или большем ожидавшегося, может указывать на существование ранее не выявленного фактора риска недобросовестных действий, который подлежит оценке со стороны аудитора.
2. Раздел "Исполнение обязанностей, возложенных антиотмывочным законодательством".
Как уже указано выше, в настоящее время исполнению аудиторами требований законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путём, уделяется повышенное внимание со стороны государства. В рамках контроля за аудиторами именно эта тематика за последний год стала наиболее актуальной. При этом, естественно, что выполнение аудиторами необходимых действий затрагивает напрямую их клиентов, и, порой, вызывает у них вопросы и сомнения в части того, в связи с чем и почему аудитор осуществляет те или иные действия. В связи с этим мы хотели бы обратить внимание на 2 вопроса, включенных Минфином в Рекомендации в раздел "Исполнение обязанностей, возложенных антиотмывочным законодательством":
* Идентификация клиента (его представителя), выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев:
Как указал Минфин, под идентификацией понимается совокупность мероприятий по установлению определенных Федеральным законом № 115-ФЗ сведений о клиентах, их представителях, выгодоприобретателях, бенефициарных владельцах и подтверждению достоверности этих сведений с использованием оригиналов документов и (или) надлежащим образом заверенных копий и (или) государственных и иных информационных систем.
Для целей исполнения обязанностей по идентификации, а также обновлению информации аудиторская организация (индивидуальный аудитор) вправе требовать представления клиентом, представителем клиента и получать от клиента, представителя клиента необходимые для идентификации сведения и документы.
Клиенты и их представители обязаны предоставлять аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) информацию, необходимую для исполнения последними требований Федерального закона № 115-ФЗ, включая информацию о своих выгодоприобретателях и бенефициарных владельцах.
* Оценка риска совершения клиентом операций (сделок) в целях ОД/ФТ (отмывание дохода / финансирование терроризма):
Минфин указал, что, исходя из результатов Национальной оценки рисков легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем (2021 - 2022 гг.), в настоящее время сохраняются риски, связанные с деятельностью организаций определенных отраслей экономики и форм собственности, а также с характером и географической направленностью финансовых операций. Особое внимание при оказании аудиторских услуг, по мнению Минфина, следует уделять операциям с денежными средствами, имеющими бюджетное происхождение, и сомнительным трансграничным операциям.
* Предоставление информации в Росфинмониторинг:
Минфин напомнил, что, "исходя из Федерального закона № 115-ФЗ, при оказании аудиторских услуг или осуществлении контролируемых сделок аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана направлять соответствующую информацию в Росфинмониторинг".
Для понимания того, что Минфин имел в виду под "соответствующей информацией", напомним, что согласно действующим правилам аудиторские организации и индивидуальные аудиторы при оказании аудиторских услуг представляют в Росфинмониторинг информацию об операции или сделке либо совокупности операций и (или) сделок аудируемого лица при наличии любых оснований полагать, что такая операция или сделка либо совокупность операций и (или) сделок могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма. Срок для такой передачи определен как "в течение 3 рабочих дней, следующих за днем выявления операции или сделки". Информирование клиента о факте такой передачи при этом не предусмотрено и не предполагается необходимым.
3. Раздел "Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности".
Рекомендации Минфина по аудиту отчетности за 2025 год были особо ожидаемы в связи с тем, что 2025 год - это первый год, по итогам которого годовая бухгалтерская отчетность должна подготавливаться на основе требований нового ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность". Минфин в Рекомендациях действительно обратил внимание на это, как и на то, что 2025 год - первый год, в котором подлежит обязательному применению ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация".
В итоге можно сказать, что вопросы применения новых форм отчетности и новых ФСБУ составили основную часть раздела "Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности" Рекомендаций Минфина по аудиту отчетности за 2025 год.
К сожалению, не можем сказать, что Минфин осветил какие-то действительно значимые и проблемные темы, но тем не менее считаем необходимым обратить внимание на отдельные освещенные в Рекомендациях вопросы.
3.1. Раскрытие информации об основе составления бухгалтерской отчетности (о применимых стандартах бухгалтерского учета).
Основные выводы Минфина:
- Указание на соответствие бухгалтерской отчетности отраслевым стандартам бухгалтерского учета имеет место лишь в случае, когда эта отчетность составлена в соответствии не только с федеральными, но и с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Если отраслевые стандарты бухгалтерского учета отсутствуют или не применимы к деятельности организации, указание на них как основу составления бухгалтерской отчетности несет риск введения в заблуждение пользователей этой отчетности;
- В случае, когда организация, руководствуясь пунктом 7.3 ПБУ 1/2008, при учете конкретного объекта бухгалтерского учета отступает от способа, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета (если способ, установленный ФСБУ, приводит к недостоверному представлению информации об организации в отчетности), в пояснениях не может быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. При этом это не означает несоблюдение условий достоверности бухгалтерской отчетности.
Комментарий:
- На наш взгляд, в данном случае Минфин РФ обратил внимание на то, что до сих пор воспринималось, как формальная часть бухгалтерской отчетности - указание на то, в соответствии с чем она составлена. Особенно мы обратили внимание на то, что даже если при составлении отчетности организация отошла всего лишь от какого-то одного правила ФСБУ (причем, отошла на обоснованной и предусмотренной действующими правилами основе), организация не сможет указывать в отчетности на то, что "она составлена на основании ФСБУ и (или) отраслевых стандартов". Вопрос о том, что именно в этом случае должно быть указано в отчетности (какие формулировки должны использоваться), остался неосвещенным со стороны Минфина.
3.2. Детализация показателей отчетности. Дополнительные показатели.
Основной вывод Минфина:
- ФСБУ предусмотрена возможность раскрытия отдельных показателей в соответствующем отчете или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств). Решение о том, в какой составляющей бухгалтерской отчетности раскрывать подобные показатели, принимаются организацией самостоятельно. При этом необходимо ориентироваться прежде всего на значение отчетов и пояснений. степень агрегирования информации в отчетах является более высокой по сравнению с информацией в пояснениях. В пояснениях подлежит раскрытию более подробная (детализированная) информация. Минфин указал:
"Исходя из взаимосвязанных норм Федерального закона № 402-ФЗ и ФСБУ 4/2023, отчеты (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении капитала, отчет о целевом использовании средств, отчет о движении денежных средств) предназначены для представления в структурированном обобщенном виде информации о признанных активах, обязательствах, источниках финансирования, доходах, расходах, денежных потоках организации, необходимой заинтересованным пользователям для: 1) получения общего представления об объектах бухгалтерского учета организации, 2) сравнения показателей организации с аналогичными показателями других экономических субъектов и показателей организации за разные отчетные периоды, 3) выявления вопросов, по которым пользователи отчетности могут быть заинтересованы в дополнительной информации из пояснений. В свою очередь, значение пояснений состоит в предоставлении существенной информации, необходимой для того, чтобы помочь пользователям отчетности понять показатели отчетов и дополнить отчеты информацией, необходимой им для принятия экономических решений".
- Некоторые ФСБУ предусматривают право либо обязанность организации включать в отчеты дополнительные показатели, в том числе промежуточные итоговые показатели. Если организация принимает решение раскрывать дополнительные показатели, такие показатели должны:
а) отражать объекты, признанные и оцененные в соответствии с ФСБУ;
б) быть уместными в рамках содержания и структуры отчета, в который они включаются;
в) быть последовательными от периода к периоду;
г) не отражаться с большей степенью значимости, чем иные показатели, требуемые ФСБУ.
Комментарий:
- К сожалению, каких-то однозначных выводов или комментариев из приведенных Минфином "рекомендаций" сделать сложно. Но зато можно установить, что Минфин считает, что в формах отчетности (балансе, отчете о финансовых результатах, ОДДС и отчете об изменении капитала) должна приводиться более "агрегированная" информация, с точки зрения принимаемых организацией решений о её дополнительной детализации, чем в пояснениях к отчетности. В любом случае, трудно определить какие решения в этой части можно назвать "верными", а какие нет, если всё в конечном итоге отнесено на усмотрение организаций.
3.3. Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности.
Основной вывод Минфина:
В случае, когда информация не является существенной, она может не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Решение раскрывать или не раскрывать несущественную информацию в бухгалтерской отчетности принимается организацией самостоятельно. Принимая рассматриваемое решение, организация должна оценивать необходимость конкретной информации для принятия экономических решений пользователями на основе отчетности.
Данный подход применим при рассмотрении любой несущественной информации, в том числе информации, обязанность раскрывать которую установлена федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Организации нет необходимости выполнять конкретное требование конкретного стандарта бухгалтерского учета в части раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, если эта информация не является существенной в смысле ФСБУ 4/2023.
Исключением являются минимальные перечни показателей, установленные в ФСБУ 4/2023 для бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала.
Комментарий:
На наш взгляд, это одно из самых важных разъяснений Минфина в рассматриваемых Рекомендациях, так как вступившее в силу ФСБУ 4/2023, позволяющее не раскрывать в отчетности всю ту информацию, которая не является существенной, действительно сформировало вопросы у пользователей в связи с наличием в каждом отдельном ФСБУ раздела с перечнем подлежащей раскрытию в отчетности информации независимо от уровня существенности.
Минфин РФ подтвердил, что в данном случае приоритет имеет правило, закрепленное в ФСБУ 4/2023. И что обязательными для раскрытия являются только показатели, установленные в качестве обязательных в самом ФСБУ 4/2023 - в этой части добавим, что, на наш взгляд, все такие показатели фактически закреплены в утвержденных ФСБУ 4/2023 формах бухгалтерской отчетности.
3.4. Состав инвентаризационной комиссии.
Основной вывод Минфина:
ФСБУ 28/2023 не содержит требования непосредственно к составу инвентаризационной комиссии, т.е. перечню лиц, на которых возлагается обязательное проведение инвентаризации. Исключение составляет установленный стандартом запрет на включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, на которых возложена материальная ответственность за объекты, проверяемые комиссией.
Таким образом, состав инвентаризационной комиссии должен быть определен руководителем организации (с учетом приведенного запрета). ФСБУ 28/2023 не ограничивает его, в частности, во включении в состав инвентаризационной комиссии наряду с работниками организации также лиц, не являющихся работниками организации.
Вместе с тем при формировании состава инвентаризационной комиссии организация должна руководствоваться, среди прочего, требованием ФСБУ 28/2023, согласно которому для проведения инвентаризации должны быть созданы условия, обеспечивающие полное и точное выявление фактического наличия объектов инвентаризации.
Комментарий:
Один из наиболее часто встречающихся в практике вопросов после начала применения ФСБУ 28/2023 - это вопрос о том, должны ли сотрудники бухгалтерии обязательно быть членами инвентаризационной комиссии. Как видно из позиции Минфина, никаких правил на этот счет не установлено. Это означает, что нет ни обязательности для такого включения, но и запрета на это также нет. Другое дело, что Минфин указал, что при утверждении состава инвентаризационной комиссии должны учитываться фактические возможности для участия соответствующих лиц в инвентаризации. Т.е. не нужно включать в комиссию тех работников или иных лиц, для которых изначально не предполагается фактическое участие в инвентаризации.
3.5. Отдельные вопросы учета, раскрытые в Рекомендациях для унитарных предприятий, но которые, на наш взгляд могут быть интересны всем хозяйствующим субъектам.
* Оценка безвозмездно полученного имущества унитарным:
Минфин указал, что государственное или муниципальное унитарное предприятие, некоммерческая организация признает в бухгалтерском учете имущество, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, полученные безвозмездно, в том числе от учредителей или собственников имущества, в оценке по справедливой стоимости.
Напомним, что в российских стандартах нет правил определения справедливой стоимости (такие правила определяются на основе действующих МСФО), и рыночная стоимость не является абсолютным аналогом справедливой стоимости (хотя, на наш взгляд, чаще всего может быть принята, как минимум, в качестве "ориентира"). Остаточная стоимость имущества точно не может являться таковой;
* Контроль выбывающих основных средств в унитарных предприятиях:
Важность данного раздела, на наш взгляд, заключается в том, что даже для унитарных предприятий, т.е. в отношении государственного имущества, Минфин подчеркнул, что в соответствии с ФСБУ 6/2020 объект основных средств, который не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например, прекращением использования его вследствие физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования.
Сохранение прав на объект само по себе не является основанием для продолжения учета его в составе активов.
При этом, рассматривая вопрос учета государственного имущества унитарными предприятиями, Минфин предложил продолжать учитывать списанный, но фактически не отчужденный из владения унитарного предприятия объект на забалансовых счетах, обеспечивая тем самым надлежащий контроль наличия и движения данного объекта. Очевидно, что это же можно быть применено и всеми иными хозяйствующими субъектами.
3.6. Применение способа оценки НМА по переоцененной стоимости.
Минфин напомнил, что в соответствии с пунктом 17 ФСБУ 14/2022 способ оценки НМА по переоцененной стоимости может применяться для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок. Понятие активного рынка определяется в соответствии с МСФО. При этом, как нам показалось, Минфин попытался указать, что для абсолютного большинства видов НМА, учитываемых российскими организациями, признать наличие активного рынка очень сложно или практически невозможно. В том числе, Минфин указал, что к активному рынку нематериальных активов нельзя отнести рынок, достаточные частота сделок и их объем на котором созданы искусственным путем и не обусловлены объективным соотношением спроса на соответствующие объекты нематериальных активов и их предложения. В любом случае по мнению Минфина, определение наличия или отсутствия активного рынка - это не вопрос учетной политики организации.
При этом, Минфин также указал, что, если для организации важно привести информацию о рыночной стоимости учитываемых ею НМА, она может это сделать, приведя соответствующую информацию в пояснениях к отчетности на основании пункта 49 ФСБУ 14/2022 (в том числе, используя для этих целей данные, полученные от профессионального оценщика).
Среди других вопросов, освещенных в Рекомендациях, также можно указать:
- раздел о праве субъектов малого предпринимательства применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (основной вывод Минфина, который нам показался более чем очевидным, - это указание на то, что организация - субъект малого предпринимательства, получившая в 2024 г. доход от осуществления предпринимательской деятельности в размере более 800 млн руб., была не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета в 2025 г., так как её отчетность за 2025 год подлежит обязательному аудиту);
- раздел о раскрытии информации о связанных сторонах некоммерческой организацией (Минфин указал, что правоприменительная практика показывает, что информация о связанных сторонах, как правило, необходима для формирования достоверного представления о финансовом положении некоммерческой организации на отчетную дату, в связи с чем, Минфин указал, что такая информация должна раскрываться, в том числе некоммерческой организацией, для чего может применяться ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", хотя оно напрямую касается только коммерческих организаций" - для нас осталось не очень ясным, считаем ли в итоге Минфин такое раскрытие обязательно необходимым для некоммерческих организаций и собирается ли в связи с этим внести изменения в ПБУ 11/2008, распространив его действие на некоммерческий сектор экономики);
- раздел о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности личного фонда (хотя согласен статье 5 Федерального закона "О коммерческой тайне" в личном фонде в отношении связанных с осуществлением предпринимательской деятельности сведений о размерах и структуре доходов, размерах и составе имущества, расходах, численности и оплате труда работников, использовании безвозмездного труда граждан может быть установлен режим коммерческой тайны, такой режим не может быть установлен в отношении сведений, обязательность раскрытия которых установлена иными федеральными законами - например, Законом о бухучете, которые не предполагает возможности установления режима коммерческой тайны в отношении бухгалтерской отчетности);
- раздел о составлении консолидированной финансовой отчетности (Минфин перечислил те разделы документов Межведомственной рабочей группы по применению МСФО, образованной Минфином России (ОП 1-2012 - ОП 21-2025), которые по решению этой группы не подлежат применению (указав, что в остальной части организации могут руководствоваться соответствующими документами при составлении своей консолидированной финансовой отчетности)).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий