Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения форм и указаний по заполнению счетов-фактур, книг покупок и продаж, иных регистров по НДС (постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 23)
Информируем о Постановлении Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137" (официально опубликовано на портале http://pravo.gov.ru в день своего подписания, далее также - Постановление № 26), которое вносит изменения в формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, книг покупок и продаж, дополнительных листов к ним, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в указания по их заполнению.
Постановление № 26 вступает в силу по истечении 2 месяцев со дня своего официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, что фактически означает, что оно вступит в силу только с 01.04.2026.
При этом, учитывая, что предусмотренные Постановлением правки обусловлены или уже вступившими в силу с 01.01.2026 изменениями главы 21 НК РФ, или уточнениями технического характера, полагаем, что на практике налогоплательщики могут начать применять Постановление № 26 "досрочно".
1. Форма счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и указания по её заполнению.
Постановление № 26 утверждает новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, а также вносит изменения в указания по их заполнению.
При этом, по сути в новой форме счета-фактуре мы выделили лишь 3 изменения, и еще одно, не связанное с изменениями формы счета-фактуры уточнение внесено в указания по её заполнению. В новой форме корректировочного счета-фактуры мы обнаружили лишь 2 изменения (и соответствующие им правки - единственные, которые внесены в указания по заполнению данного документа).
Так, в новой форме счета-фактуры:
1) введена новая строка 5б "К счету-фактуре (счетам-фактурам), выставленному (выставленным) при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав № ___ от _____________, исправление №___ от ___________".
Новая строка 5б является следствием реализации внесенных Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ изменений в статью 169 НК РФ, добавивших в число обязательных реквизитов счета-фактуры порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.
Указанные изменения НК РФ вступили в силу с 01.01.2026. По этой причине мы полагаем, что новую форму счета-фактуры, учитывающую эти правки, можно начать применять ранее срока, с которого она вводится Постановлением № 26.
В то же время, неприменение новой формы счета-фактуры (применение счета-фактуры без указанного нового реквизита) ранее той даты, с которой вступает в силу утвердившее её Постановление № 26 (т.е. ранее 01.04.2026), по нашему мнению, не может приводить к каким-либо негативным последствиям для налогоплательщиков (даже несмотря на то, что речь идет о реквизите счета-фактуры, который согласно статье 169 НК РФ стал обязательным уже с 01.01.2026).
В качестве указаний по заполнению новой строки 5б Постановлением № 26 вводится следующее: в строке 5б указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты, а также номер и дата последнего исправления указанного счета-фактуры (при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав). В данной части по сути повторяются слова, прямо вытекающие из наименования самого нового реквизита.
Более интересным может быть указание на то, что при выставлении нескольких счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты, в строке 5б указываются порядковые номера и даты составления таких счетов-фактур, включая номер и дату последнего исправления указанного счета-фактуры (при наличии), через разделительный знак ";" (точка с запятой).
Также указано, кем заполняются показатели строки 5б: продавцом при выставлении счета-фактуры (счетов-фактур) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в счет полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты.
Это прямо не установлено, но указанное, полагаем, должно подтверждать, что в ситуациях отсутствия таких платежей (т.е. предоплаты, которая должна была бы зачитываться в счет соответствующей реализации) новая строка 5б не подлежит заполнению (должен ли при этом по ней указываться прочерк или что-то иное (актуально для счетов-фактур, формируемых в бумажном виде), не указано);
2) в наименовании графы (столбца) 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС..." дополнено указание на то, что такая стоимость приводится не просто "в рублях", а "в рублях и копейках".
Соответствующее дополнение внесено и в текст указаний по заполнению данной графы.
Напоминаем, что данная графа (столбец счета-фактуры) заполняется в случае реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе в составе комплекта (набора), а также в случае передачи товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ. На сегодня какие-либо последствия в случае некорректного заполнения этой графы (как и в случае её необоснованного незаполнения) по-прежнему пока отсутствуют.
Абсолютно аналогичное изменение внесено в форму и указания по заполнению графы 14 корректировочного счета-фактуры;
3) в реквизите подписи счета-фактуры индивидуальным предпринимателем вместо указания на реквизиты его свидетельства о государственной регистрации указано на ОГРН и дату его присвоения.
Данная корректировка также связана с изменениями, внесенными в текст статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, вступившим в силу в этой части с 01.01.2026.
И точно также, как в отношении новой строки 5б счета-фактуры, полагаем, что ИП могут применять новую форму счета-фактуры, учитывающую указанные правки, ранее срока, с которого она вводится Постановлением № 26, т.е. не дожидаясь 01.04.2026.
В то же время, неприменение этой новой формы счета-фактуры ранее 01.04.2026, по нашему мнению, не может приводить к каким-либо негативным последствиям для налогоплательщиков (даже несмотря на то, что речь идет об изменении реквизита в соответствии с правками НК РФ, вступившими в силу с 01.01.2026). В том числе, считаем, что счета-фактуры, оформленные ИП в 1-м квартале 2026 года с указанием в подписи реквизитов свидетельства о регистрации, а не номера и даты выдачи ОГРН, не может стать основанием для отказа в применении вычетов НДС по такому счету-фактуре покупателям, заказчикам - контрагентам ИП.
Абсолютно аналогичное изменение, касающееся реквизита подписи, внесено в форму и указания по заполнению корректировочного счета-фактуры.
Помимо данной правки и уточнения относительно указания стоимости товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС не только в рублях, но также и в копейках, мы не обнаружили других изменений во вводимых Постановлением № 26 новой форме и изменениях к указаниям по заполнению корректировочного счета-фактуры;
4) единственное изменение в порядке заполнения счета-фактуры, не связанное с изменением формы документа, является техническим: для граф 5 и 8 "Стоимость без НДС" и "Сумма налога, предъявляемая покупателю" дополнительно указано на возможности их формирования исходя из определения налоговой базы по НДС в виде "межценовой разницы" в соответствии с положениями пункта 5.2 статьи 154 НК РФ.
Пункт 5.2 статьи 154 НК РФ был введен в действие еще с 01.04.2024 (федеральный закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ), когда в главе 21 НК РФ корректировались правила исчисления НДС с межценовой разницы при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных налогоплательщиком у физических лиц для перепродажи (конкретно пункт 5.2 описывает ситуации, в которых автомобиль приобретен у другого плательщика НДС, который сам исчислил НДС с межценовой разницы, и при этом автомобиль продолжает оставаться зарегистрированным на физическое лицо).
На наш взгляд, отсутствие до сих пор упоминания пункта 5.2 статьи 154 НК РФ в указанных выше правилах заполнения счета-фактуры было технической ошибкой и не должно было препятствовать фактическому применению соответствующих норм при исчислении НДС и заполнении счетов-фактур.
2. Форма Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и указания по его заполнению.
Как и со счетами-фактурами, Постановление № 26 утверждает полностью новую форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также вносит изменения в указания по его заполнению.
При этом при сопоставлении новой и действовавшей до сих пор форм журнала мы выделили лишь 2 вида изменений (аналогичных тем, что также внесены и в форму счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры):
- реквизит "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС..." дополнен указанием на то, что он приводится не только в рублях, но также и в копейках (соответствующие правки внесены и в указания по заполнению журнала);
- в реквизите подписи журнала ИП вместо указания на номер свидетельства о государственной регистрации введено указание на ОРГН и дату его присвоения.
Еще одно изменение, не связанное с изменением формы журнала, внесено в указания по его заполнению, и, на наш взгляд, носит сугубо технический характер, так как в положении, касающимся одновременного применения налогоплательщиком разных ставок НДС, ставка НДС 20% заменена на ставку 22%.
3. Формы Книги покупок, книги продаж, дополнительных листов к ним и указания по их заполнению.
Постановление № 26 вводит новые формы книг покупок и продаж и дополнительных листов к ним, а также предусматривает изменения в тексте указаний по их заполнению. При этом, в целом все изменения сводятся к уже обозначенным выше правкам:
- появлению нового реквизита счетов-фактур о номере и дате счета-фактуры, ранее выставленного продавцом (исполнителем) на авансы полученные, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в стоимость которой засчитываются ранее полученные авансы;
- указание стоимости прослеживаемых товаров (без НДС) не только в рублях, но также и копейках;
- введение упоминания в указаниях по заполнению ставки НДС 22% и расчетной ставки НДС 16,67%. При этом ставка НДС 20% продолжит упоминаться в графах 14а и 17а книги продаж и дополнительного листа к ней (вместе со ставкой 18%);
- дополнительное указание на пункт 5.2 статьи 154 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база по НДС может исчисляться в виде межценовой разницы;
- замена указания в реквизите подписи данных свидетельства о государственной регистрации ИП на его ОГРН и дату его присвоения.
Отдельно процитируем введенные Постановлением № 26 указания по заполнению новых реквизитов книг покупок и продаж, а также дополнительных листов к ним, связанных с введением обязанности включения в счет-фактуру при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав информации о номере и дате счета-фактуры, выставленного на авансы полученные, засчитываемые в счет соответствующей реализации (хотя эти тексты почти полностью повторяют уже приведенные выше указания по заполнению соответствующего нового реквизита в самой счете-фактуре, фактически не добавляя ничего нового, кроме, возможно, указания на графы, которые должны будут "стыковаться" в связи с заполнением новых реквизитов):
* в новой форме Книги покупок и новой форме дополнительного листа к ней - новая графа 7а "Номер и дата счета-фактуры при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты)":
"Графа 7а ... заполняется продавцом в случае отражения в графе 3 книги покупок порядкового номера и даты составления счета-фактуры, ранее выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, на основании которого сумма налога подлежит вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ.
В случае выставления продавцом нескольких счетов-фактур при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей, к счету-фактуре, указанному в графе 3 книги покупок, в графе 7а книги покупок указываются номера и даты таких счетов-фактур через разделительный знак ";" (точка с запятой)";
* в новой форме Книги продаж и новой форме дополнительного листа к ней - новая графа 11а "Номер и дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты)":
указывается "порядковый номер и дата составления счета-фактуры, ранее выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты, которые отражены в строке 5б счета-фактуры, указанного в графе 3 книги продаж. Графа 11а ... заполняется продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей.
В случае составления нескольких счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав к счету-фактуре, указанному в графе 3 книги продаж, в графе 11а книги продаж указываются номера и даты таких счетов-фактур через разделительный знак ";" (точка с запятой)".
В заключение еще раз повторим, что формально всё то, что вводит Постановление № 26 должно было бы применяться на практике, в том числе при оформлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, уже с 01.01.2026 (а в части дополнительно упоминания в указаниях по заполнению этих документов на пункт 5.2 статьи 154 НК РФ - так и вовсе с 01.04.2024).
Но согласно самому Постановлению № 26 оно вступает в силу только с 01.04.2026.
Это, на наш взгляд, означает, что в случае неприменения его положений до 01.04.2026 к налогоплательщикам не смогут быть применены какие-либо негативные последствия (особенно актуальным это может быть в части вопроса, связанного с введением нового реквизита счета-фактуры с указанием номера и даты счета-фактуры, выставленного при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы).
Но при этом мы также считаем, что сами налогоплательщики могут начать применять Постановление № 26 досрочно, в том числе внеся соответствующие изменения в используемые программные средства. Это может быть особенно актуальным для форм книг покупок и продаж (в которых уже с 01.01.2026 необходимо отражать операции с применением ставки НДС 22%), но указанное в любом случае, на наш взгляд, до 01.04.2026 должно рассматриваться исключительно как право, а не обязанность налогоплательщиков.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий