Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Правила применения федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль организаций (постановление Правительства РФ от 28.11.24 № 1638)
Информируем Вас о Постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее также - Постановление № 1638).
Документ был официально опубликован на портале правовой информации http://pravo.gov.ru#mce_temp_url# 29.11.2024 и вступает в силу с 01.01.2025 вместе с правилами статьи 286.2 НК РФ "Федеральный инвестиционный налоговый вычет", положениями которой предусмотрено принятие Правительством РФ соответствующего нормативного акта.
Далее нами приведена обобщающая информация о вышеназванном новом виде налогового вычета по налогу на прибыль организаций с отдельным указанием на те особенности его применения, которые определены Постановлением № 1638.
Правила применения федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (статья 286.2 НК РФ с учетом принятия Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638)
А) Что представляет собой вычет:
* Применение вычета позволяет налогоплательщику уменьшить исчисленную к уплате в бюджет сумму налога на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на сумму осуществленных им капитальных вложений.
Б) Кто имеет право применить вычет:
* Налогоплательщики, осуществившие расходы в объекты основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА). Конкретные категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет, устанавливает Правительство РФ.
Согласно Постановлению № 1638 - это:
* плательщики налога на прибыль, основным видом экономической деятельности которых по состоянию на 01.01.2024[1] является один из следующих видов экономической деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014:
- все виды деятельности из раздела "Добыча полезных ископаемых";
- все виды деятельности из раздела "Обрабатывающие производства", за исключением классов "Производство пищевых продуктов", "Производство напитков", "Производство табачных изделий";
- все виды деятельности из раздела "Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха";
- все виды деятельности из раздела "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания";
- все виды деятельности, включенные в класс "Научные исследования и разработки";
- все виды деятельности, включенные в класс "Деятельность в сфере телекоммуникаций";
- деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность, включенная в класс "Деятельность в области информационных технологий";
* лица, входящие в одну группу с лицом, имеющим право на применение вычета, при условии передачи данных своего налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных таким лицом капитальных вложений. Характеристики указанной "группы" определяются Правительством РФ.
Постановление № 1638 определяет, что в "одну группу с налогоплательщиками, имеющими право на применение федерального инвестиционного налогового вычета", входят:
- организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном выше налогоплательщике, и доля участия которых составляет более 50% (условно - материнская компания);
- организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанный выше налогоплательщик, доля участия которого составляет более 50% (условно - дочерняя компания);
- организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо и (или) косвенно участвует в указанном выше налогоплательщике, и такой организации и доля участия которого составляет более 50% (условно - сестринская компания).
* не могут применить вычет: участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений; кредитные организации; иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ; производители следующих подакцизных товаров: этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво (исключая виноградное сусло и виноматериалы), табак и табачная продукция, жидкости для электронных систем доставки никотина, сахаросодержащие напитки.
В) Виды капитальных вложений, учитываемых для целей применения вычета:
* для целей применения вычета учитывается не более 50% расходов периода (налогового или отчетного), в совокупности составляющих первоначальную стоимость ОС, первоначальную стоимость амортизируемых НМА[2] и (или) изменение этих стоимостей в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям (кроме частичной ликвидации) - всё по данным налогового учета. Конкретные категории ОС и НМА, к расходам на которые может быть применен вычет, определяются Правительством РФ.
Постановлением № 1638 определены следующие категории ОС и НМА:
1) для лиц, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014, включенных в раздел "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания":
- основные средства по кодам группировки "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" классификатора основных фондов (ОКОФ), относящиеся к 3 - 10 амортизационным группам;
2) для всех остальных лиц:
- основные средства по кодам группировки ОКОФ "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты", относящиеся к 3 - 10 амортизационным группам, за исключением квадроциклов, судов круизных, судов экскурсионных и аналогичных плавучих средств для перевозки пассажиров, паромов всех типов), судов круизных морских, судов экскурсионных морских, судов прогулочных и спортивных, судов надувных прогулочных или спортивных, лодок гребных, шлюпок и каноэ, судов прогулочных прочих;
3) для всех налогоплательщиков:
- исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента, в части расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемых НМА по правилам главы 25 НК РФ (за исключением расходов на частичную ликвидацию).
Г) Ограничение величины вычета в каждом отчетном (налоговом) периоде:
* вычет уменьшает сумму налога (авансового платежа), исчисленного в федеральный бюджет, так, чтобы она стала не менее 3% в 2025 - 2030 гг. (далее - не менее 2%);
* Правительство РФ может установить дополнительные ограничения в части определения величины вычета.
Постановление № 1638 воспользовалось этой возможностью, установив такое дополнительное ограничение:
- величина федерального инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3% суммы расходов, в отношении которых он может быть применен.
Т.о. в совокупности ограничение размера вычета определено следующим образом: величина заявленного вычета не должна превысить 3% от возможной к принятию к вычету величины расходов, составляющих 50% суммы капвложений периода в основные средства и НМА (с учетом соответствия видов таких основных средств и НМА указанным выше). Т.е. фактически Правительство ограничило размер вычета величиной 1,5% осуществленных в периоде вложений в основные средства и НМА из числа тех, вид которых соответствует установленным видам.
Д) Иные правила применения вычета:
* вычет применяется к подлежащей зачислению в федеральный бюджет сумме налога на прибыль, исчисленной исключительно по "общей" налоговой ставке (с 01.01.2025 - 25%, в том числе, в федеральный бюджет в 2025 - 2030 гг. - 8%, далее - 7%);
* использование вычета фиксируется в учетной политике для целей налогообложения с учетом параметров, определенных Правительством РФ.
Правительство № 1638 уточнило, что решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива;
* уменьшение налога на сумму вычета происходит в периоде ввода в эксплуатацию ОС, НМА или в периоде увеличения их стоимости;
* неиспользованный в текущем периоде из-за установленных ограничений по его максимально возможному размеру вычет переносится на следующий период. Ограничение по сроку переноса может установить Правительство РФ.
Постановление № 1638 установило такое ограничение: перенос неиспользованной в текущем периоде части вычета возможен в последующих 10 налоговых периодах;
* учтенные при определении вычета капитальные вложения не формируют амортизируемую стоимость объектов ОС и НМА в налоговом учете, соответственно, в этой части стоимость соответствующих ОС и НМА не амортизируется в налоговом учете, по ней не может применяться амортизационная премия;
* федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы для целей налогообложения прибыли и в соответствии с принятым налогоплательщиком решением учитываются с применением повышающего коэффициента;
* при реализации или ином выбытии заявленного в составе вычета объекта до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, сумма налога, неуплаченная в связи с применением вычета по такому объекту, подлежит восстановлению и уплате в бюджет вместе с пени (исключение составляют объекты, выбывающие по истечении своего СПИ, а также в случае ликвидации). Если вычет был использован не самим налогоплательщиком, а "членом группы", ему в течение 10 рабочих дней с момента выбытия объекта должны быть сообщены сведения о факте указанного выбытия (правило об этом включено в новую статью 286.2 НК РФ, но каких-либо последствий именно для члена группы, не сообщившего необходимые сведения в срок, не предусмотрено). Сумма восстановленного в случае указанной выше реализации налога на прибыль сможет быть учтена в составе остаточной стоимости выбывающего объекта;
* Согласно положениям статьи 286.2 НК РФ Правительство РФ может определить и иные вопросы применения вычета (не уточняя конкретно, в чём именно они могут заключаться). Постановление № 1638 не предусматривает таких "иных" правил, ограничиваясь определением правил ровно по тем вопросам, по которым в статье 286.2 НК РФ дано прямое указание на необходимость их урегулирования путем принятия Правительством РФ соответствующего документа.
Еще раз повторим, что все указанные выше положения вводятся в действие с 01.01.2025.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий