Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Первые изменения НК РФ в 2026 году (федеральные законы от 30.01.2026 № 15-ФЗ, от 11.02.2026 № 18-ФЗ)
Информируем Вас о первых изменениях НК РФ, принятых в 2026 году:
- о Федеральном законе от 30.01.2026 № 15-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй НК РФ" (опубликован на портале http://parvo.gov.ru 30.01.2026, далее также - Закон № 15-ФЗ);
- о Федеральном законе от 11.02.2026 № 18-ФЗ"О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ" (опубликован на портале http://parvo.gov.ru 11.02.2026, далее также - Закон № 18-ФЗ).
Более подробная информация об основных положениях указанных законов представлена далее.
1. Федеральный закон от 30.01.2026 № 15-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй НК РФ"
Закон № 15-ФЗ посвящен уточнению правил освобождения от НДФЛ доходов от реализации ценных бумаг:
1) для установленного в пункте 17.2 статьи 217 НК РФ освобождения для доходов налоговых резидентов от реализации непрерывно находившихся в их собственности не менее 5 лет акций российских организаций (при условии, что в составе активов таких организации недвижимость, находящаяся на территории РФ, составляет не более 50%) дополнительно указано условие, при котором такой срок непрерывного владения 5 лет не должен считаться прерывающимся:
введен новый абзац, согласно которому в непрерывный срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных акций включается срок, в течение которого такие ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо;
2) для установленного в пункте 17.2-1 статьи 217 НК РФ освобождения для доходов налоговых резидентов от реализации находившихся в их собственности не менее 1 года обращающихся ценных бумаг российских организаций, уточнено условие об отнесении таких ценных бумаг к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики:
указано, что обращающиеся акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи должны быть таковыми не только на дату их реализации (как было указано до сих пор), но также в течение не менее 365 последовательных календарных дней, предшествующих дате их реализации налогоплательщиком. Помимо этого, уточнено, что указанные правила в равной степени применяются не только к реализуемым, но и погашаемым ценным бумагам (может быть актуально, например, для облигаций) - в этом случае и срок владения, и срок, в течение которого такие ценные бумаги относятся к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики определяются применительно к дате погашения соответствующих ценных бумаг.
Закон № 15-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяет своё действие на доходы, полученные начиная с 01.01.2026. Таким образом, указанные выше уточнения в отношении применения освобождения от НДФЛ доходов налоговых резидентов от реализации (погашения) ценных бумаг начнут применяться применительно к таким доходам, получаемым физическими лицами в 2026 и последующих годах (независимо от даты заключения соответствующего договора и (или) даты перехода прав на ценные бумаги, даты их погашения).
С 2026 года вступили в силу также и иные изменения правил применения освобождений от НДФЛ доходов в соответствии с указанными выше пунктами 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ.
2. Федеральный закон от 11.02.2026 № 18-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ".
Закон № 18-ФЗ устанавливает общие условия предоставления налоговых льгот резидентам (участникам) преференциальных налоговых режимов на территориях различных "особых зон" (под которыми имеются в виду особые экономические зоны, территории опережающего развития, иные территории, на которых законодательством РФ введены специальные экономические условия ведения предпринимательской деятельности).
Для названных целей:
* в первую часть НК РФ вводится новая статья 56.1 НК РФ "Особенности применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) - резидентами территории опережающего развития (международной территории опережающего развития), налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) - резидентами свободного порта Владивосток, налогоплательщиками - резидентами Арктической зоны РФ, налогоплательщиками - резидентами особой экономической зоны, налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) - резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) - участниками свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя";
* во второй части НК РФ (в главах о налоге на прибыль, НДПИ, налоге на имущество организаций, земельном налоге и страховых взносах) в тех положениях, которые для указанных в названии новой статьи 56.1 НК РФ лиц предусмотрены преференциальные правила налогообложения (пониженные ставки налогов, страховых взносов, освобождения (льготы) или специальные правила уменьшения суммы исчисленного налога), вводится зависимость права на применение этих преференций от соблюдения требований новой статьи 56.1 НК РФ.
Отдельно сразу отменим, что новые правила не затрагивают налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, которые также на практике часто называют "преференциальными налоговыми режимами" (УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, режим налогообложения для "самозанятых").
Далее новые положения рассмотрены нами подробнее.
2.1. Новая статья 56.1 первой части НК РФ.
* Перечень лиц, на которых распространяются действия статьи.
Это организации, получившие начиная с 01.04.2026 в соответствии с действующими законами статус:
- резидента территории опережающего развития (международной территории опережающего развития);
- резидента свободного порта Владивосток;
- резидента Арктической зоны РФ;
- резидента особой экономической зоны;
- резидента Особой экономической зоны в Калининградской области;
- участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
Статья не применяется (и установленные в ней условия не действуют) для резидентов (участников) перечисленных выше территорий, получивших свой статус до 01.04.2026.
Кроме того, пунктом 17 статьи 56.1 НК РФ установлено, что положения этой новой статьи не применяются в течение 3-х последовательных календарных лет начиная с года получения налогоплательщиком статуса резидента (участника) указанных выше территорий.
Таким образом, с учетом того, что новые правила определены только для тех, кто будет получать необходимый статус не ранее 01.04.2026, и при этом еще 3 календарных года после этого статья 56.1 НК РФ в любом случае не будет для них применяться, можно установить, что фактически вводимые новые правила начнут действовать не ранее 2029 - 2030 гг.
В чем конкретно заключаются эти правила, рассмотрено далее.
* Общее правило применения указанными выше лицами установленных для них в НК РФ налоговых преференций (льгот).
В случаях, предусмотренных второй частью НК РФ, применение пониженных ставок налогов, страховых взносов, налоговых льгот (далее всё вместе - налоговых льгот) возможно при условии одновременного соблюдения следующих требований:
1) налогоплательщик - резидент (участник) не привлекался более 2-х раз (т.е. 3 раза и более) в течение 3-х календарных лет, непосредственно предшествующих 1 января текущего календарного года, к ответственности по статье 19.7 КоАП РФ за непредставление в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности для размещения её на ГИРБО в соответствии с Законом о бухучете;
2) налогоплательщик - резидент (участник) по состоянию на 31 декабря календарного года, непосредственно предшествующего текущему календарному году, выполняет отдельные обязательства, установленные соглашением (договором, инвестиционной декларацией), оформленным в связи с получением своего статуса. Перечень показателей, характеризующих выполнение указанных отдельных обязательств, должны быть установлены законом субъекта РФ, на территории которого реализуется соответствующая деятельность. Статья 56.1 НК РФ содержит виды показателей, которые обязательно должны быть определены таким законом (например, число создаваемых рабочих мест, объем капитальных вложений) и то, что должны быть установлены также допустимые отклонения от их выполнения. Впервые перечень таких показателей должен быть установлен субъектами РФ не позднее 01.01.2027;
3) по состоянию на 31 декабря календарного года, непосредственно предшествующего текущему календарному году, в котором рассматривается применение налоговых льгот, отношение объема осуществленных налогоплательщиком - резидентом (участником) в рамках реализации своего соглашения (договора, инвестиционной декларации) капитальных вложений и (или) расходов на НИОКР к величине ТВмакс приняло значение больше или равное 1. Субъекты РФ смогут (с учетом ограничений, определенных Правительством РФ) установить, что для того, чтобы данное условие считалось выполненным, значение величины ТВмакс может быть ниже 1 (в т.ч. равным 0). О самой величине ТВмакс подробнее см. ниже.
Исключение: условие о минимально необходимом уровне отношения суммы осуществленных капвложений и расходов на НИОКР к величине ТВмакс не применяется резидентами Арктической зоны РФ, являющимися плательщиками НДПИ.
* Что означает условие об отношении величины ТВмакс, к объему капвложений и НИОКР?
Величина ТВмакс - это показатель, характеризующий объем полученных налогоплательщиком льгот. Пункты 6 - 12 статьи 56.1 НК РФ описывают порядок расчета величины ТВмакс отдельно для каждого вида указанных выше территорий, на резидентов (участников) которых распространено действие новых правил. Из этого порядка можно увидеть, что данная величина считается нарастающим итогом со дня получения налогоплательщиком своего статуса по 31 декабря года, на конец которого делается расчет, путем суммирования аналогичных величин, рассчитываемых отдельно по каждому виду налога (страховым взносам), по которым резидент (участник) применяет налоговые льготы.
Расчет величины ТВмакс отдельно по каждому виду налога (страховым взносам) предполагает определение разницы между суммой налога (страхового взноса), рассчитанной без применения льготы, и той же суммой, но рассчитанной с учетом применения льгот.
Особенности определения объема капвложений и расходов на НИОКР для рассматриваемых целей определены в пунктах 13 - 15 статьи 56.1 НК РФ, где, в том числе:
- указано на право субъекта РФ предоставить возможность налогоплательщикам индексировать размер своих таких расходов на индекс-дефлятор инвестиций в основной капитал, предусмотренный прогнозом социально-экономического развития РФ на среднесрочный период;
- при определении порядка определения соответствующих расходов дана ссылка на правила главы 25 НК РФ о формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов и учета расходов на НИОКР;
- определен перечень расходов, которые в любом случае для данных целей не смогут учитываться. Например, это расходы, профинансированные за счет бюджетных субсидий, расходы на приобретение амортизируемого имущества или результатов НИОКР у взаимозависимого с налогоплательщиком лица (если это имущество или НИОКР ранее уже учитывалось в налоговом учете у такого лица), любые расходы на приобретение основных средств, которые ранее уже учитывались в составе амортизируемого имущества у налогоплательщика, остаточная стоимость имущества, полученного правопреемником в ходе реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования).
Расходы на капвложения и НИОКР учитываются без НДС и по ценам не выше тех, которые можно обобщенно назвать "рыночными".
Таким образом, с учетом изложенного выше можно определить, что смысл введения условия о предельном размере отношения объема осуществленных налогоплательщиком капвложений и расходов на НИОКР к величине ТВмакс - это сравнение величины того, что можно назвать "реальными инвестициями" налогоплательщика с объемом полученных им налоговых льгот. Если инвестиций больше, или они равны объему предоставленных налоговых преференций, то условие применения льгот считается выполненным и (при условии выполнения указанных выше 2-х других условий) право на льготы сохраняется. Если по состоянию на 31 декабря завершившегося года инвестиций оказалось меньше, чем сумм полученных льгот, то они в текущем году применятся не смогут.
* Механизм подтверждения условий применения налоговых льгот.
Управляющие компании соответствующих территорий (орган власти субъекта РФ, на территории которого созданы территории опережающего развития) ежегодно передают в налоговый орган по месту учета налогоплательщика - резидента (участника) информацию о выполнении им по состоянию на 31 декабря предшествующего года указанных выше отдельных обязательств не позднее 15 мая текущего года (форму и порядок такого информирования определяется ФНС России).
Налогоплательщики - резиденты (участники) будут должны ежегодно в срок не позднее 25 марта текущего календарного года представлять в налоговый орган по месту нахождения (по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика) расчет объема осуществленных им капвложений и расходов на НИОКР и величины ТВмакс. Форма и порядок представления такого расчета утверждается ФНС России.
2.2. Изменения второй части НК РФ.
* В главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций":
Статьи 284, 284.4 и 288.1 НК РФ дополняются условиями, согласно которым для имеющих право на применение пониженных ставок налога на прибыль резидентов (участников) соответствующих "особых" территорий, получивших статус такого резидента (участника) не ранее 01.04.2026, устанавливаются правила о потере права на такие пониженные ставки налога начиная с года, следующего за годом, на конец которого установлено невыполнение предусмотренных в статье 56.1 НК РФ и указанных выше условий. При этом также указывается, что если по итогам очередного года такие условия окажутся выполненными, то с 01 января следующего года налогоплательщик сможет вновь вернуться к применению пониженных ставок налога на прибыль.
* В главе 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых":
Статьи 342.3, 343.6 НК РФ дополняются аналогичными указанным выше положениями в отношении возможности применения резидентами территорий опережающего развития при исчислении НДПИ коэффициента Ктд в размере менее 1 (из-за чего он становится понижающим применительно к сумме исчисленного НДПИ) и применения налогового вычета к сумме исчисленного НДПИ при добыче полезных ископаемых в арктической зоне резидентом соответствующей зоны с учетом соблюдения требований, установленных в новой статье 56.1 НК РФ.
* В главах 30 "Налог на имущество организаций" и 31 "Земельный налог" НК РФ:
Точно такие же, как указанные выше условия применения пониженных ставок налога на прибыль, вводятся положения для применения предусмотренных пунктами 17, 22 и 26 статьи 381 НК РФ налоговых льгот в виде освобождения от налогообложения имущества резидентов особой экономической зоны и участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города Севастополь, получивших свой статус начиная с 01.04.2026, а также для применения особого порядка исчисления налога, предусмотренного статьей 385.1 НК РФ для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, получивших свой статус начиная с 01.04.2026.
Для этой же категории лиц аналогичные условия введены и в правила применения предусмотренных подпунктами 9, 11, 12 пункта 1 статьи 395 НК РФ льгот по земельному налогу.
* В главе 34 НК РФ "Страховые взносы":
Аналогичные указанным выше правила введены в статью 427 НК РФ для применяющих пониженные тарифы страховых взносов резидентов особой экономической зоны, территории опережающего развития (международной территории опережающего развития), резидентов свободного порта Владивосток, Особой экономической области в Калининградской области (для всех из них - при условии получения своего статуса начиная с 01.04.2026).
Предусмотренные Законом № 18-ФЗ изменения второй части НК РФ вступят в силу с 01.01.2027, исключением являются правки главы 26 НК РФ - так как налоговым периодом по НДПИ (в отличие от всех прочих указанных выше налогов и страховых взносов) является не год, а месяц, то эти изменения, как и новая статья 56.1 НК РФ первой части НК РФ вступят в силу с 01.04.2026.
При этом, в заключение еще раз повторим наш вывод о том, что с учетом того, что новые правила определены только для тех, кто будет получать статус резидента (участника) соответствующей территории начиная с 01.04.2026, и при этом еще 3 календарных года после этого статья 56.1 НК РФ в любом случае не будет к ним применяться, можно установить, что фактически вводимые новые правила начнут действовать при исчислении налогов (страховых взносов) в 2029 - 2030 гг.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий