Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Методика анализа (оценки) налогоплательщиков (Приказ ФНС России от 05.12.2025 № ЕД-7-31/1041@)
Информируем о Приказе ФНС России от 05.12.2025 № ЕД-7-31/1041@ "Об утверждении методики проведения анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя), порядка направления запроса о проведении анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) и порядка предоставления результатов проведенного анализа (оценки) таких сведений" (зарегистрирован в Минюсте 26.12.2025, официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 26.12.2025, вступает в силу с 01.01.2026, далее также - Приказ ФНС России № ЕД-7-31/1041@)
Напомним, что ранее мы информировали Вас о Федеральном законе от 23.07.2025 № 254-ФЗ "О внесении изменения в Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации", которым с 01.01.2026 вводятся правила предоставления по запросам результатов проведенного налоговым органом анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП). В тому числе предусмотрена возможность предоставления указанных результатов иному лицу, чем то, в отношении которого такой анализ (оценка) был проведен.
Повторим ниже основные положения новых правил.
Для целей указанного вводятся следующие понятия:
анализ (оценка) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП) - исследование, проводимое налоговым органом, в целях подтверждения соответствия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных сведений о юридическом лице (об индивидуальном предпринимателе), имеющихся у налогового органа, критериям, содержащимся в составе методик проведения указанного анализа (оценки);
результат указанного выше анализа (оценки) - вывод о соответствии либо несоответствии показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных сведений о юридическом лице (ИП), имеющихся у налогового органа, критериям, содержащимся в составе методик проведения указанного анализа (оценки).
Предусмотрено, что Методику проведения анализа (оценки) должна утвердить ФНС России - именно эта Методика, а также Порядок направления запроса на предоставление результатов анализа и Порядок предоставления его результатов утверждены прилагаемым к настоящему сообщению Приказом ФНС России № ЕД-7-31/1041@.
В целом вводимая с 01.01.2026 процедура проведения налоговым органом анализа (оценки) предусматривает следующее:
Шаг 1: Получение запроса на проведение анализа (оценки).
Установлено, что налоговый орган проводит анализ (оценку) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП), формирует результаты указанного анализа (оценки) для их предоставления в виде выписки:
- юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) по его запросу;
- или в случаях, предусмотренных федеральными законами, по запросу иного лица.
Порядок направления запроса, как указано выше, утвердил Приказ ФНС России № ЕД-7-31/1041@. Он заключается лишь в указании на то, что запрос направляется не чаще, чем 1 раз в день через личный кабинет налогоплательщика с использованием сервиса оценки юридических лиц (ИП), а также в указании на право выбора варианта запроса на проведение анализа оценки по стандартному шаблону, по дополнительному шаблону или по произвольному шаблону (каждый из которых определен указанным выше Приказом и предусматривает определенный набор оцениваемых показателей (критериев) - подробнее см. ниже).
Форму и формат запроса также должна утвердить ФНС России. Приказом ФНС России № ЕД-7-31/1041@ этого не сделано, видимо по причине того, что он утвердил использование сервиса оценки юридических лиц (ИП) в личном кабинете налогоплательщика.
Введенные в Закон о налоговых органах правила позволяют установить, что запрос на проведение анализа (оценки) может быть направлен:
- налогоплательщиком в отношении самого себя;
- иным лицом в отношении организации или ИП, если такая возможность предусмотрена каким-то федеральным законом. Напрямую в Закон о налоговых органах не вводится положений о соответствующей возможности для кого-то. И на дату подготовки данного материала нам пока неизвестно о наличии таких положений в каком-то ином федеральном законе (в том числе, его нет в НК РФ). В этой части на сегодня можно пока лишь установить, что в целом порядок предусматривает проведение налоговым органом анализа (оценки) налогоплательщика по запросу третьего лица, но установить, кто именно и в каких случаях сможет направлять такие запросы, пока не представляется возможным. Утвержденный Приказом ФНС России № ЕД-7-31/1041@ порядок направления запроса на проведение анализа (оценки) не содержит ничего в отношении того, речь идет о запросе в отношении самого себя или в отношении третьих лиц (при этом формулировки не содержат прямых ограничений в отношении того, что речь может идти исключительно о запросе на предоставление результатов анализа (оценки) самого себя).
Шаг 2: Подготовка результатов анализа (оценки) и направление их лицу, в отношении которого они проведены.
Приказ ФНС России № ЕД-7-31/1041@ определил следующие правила проведения анализа (оценки):
Анализ (оценка) проводится в 2 этапа.
На 1-ом этапе налоговым органом определяется одновременное соответствие налогоплательщика всем тем критериям, которые перечислены в приложении 1 (в случае анализа (оценки) организации, 14 критериев) или 2 (в случае анализа (оценки) ИП, 10 критериев) к Методике.
В случае, если налогоплательщик не соответствует одному или нескольким критериям 1-го этапа анализа (оценки), налоговым органом в выписке по результатам указывается на несоответствие лица критериям анализа (оценки) с детализацией таких критериев.
На 2-м этапе налоговым органом оцениваются критерии, установленные в тех же указанных выше приложениях для 2-го этапа оценки (анализа) (для организаций - 39 критериев, для ИП - 19 критериев).
В случае соответствия лица каждому показателю 2-го этапа анализа (оценки) лицу присваивается 1 балл, в случае несоответствия присваивается 0 баллов.
Перечень критериев, указанных выше, помимо непосредственно оцениваемых по принципу "да / нет" показателей (например "отсутствие существенных прямых расхождений по НДС") и коэффициентов, характеризующих финансовой состояние, которые должны соответствовать (или нет) определенным значениям (например, коэффициент текущей ликвидности должен быть больше 1,0), также содержит:
- справочную информацию цифрового значения, которая, как мы поняли, никак не оценивается (например, "сумма уплаченных налогов за предыдущий год"): для организаций - 4 таких показателя, для ИП - также 4 показателя);
- дополнительную информацию, позволяющую установить особенности определения некоторых показателей, а также то, что отдельные виды показателей 2-го этапа могут быть включены в анализ (оценку), проводимую на 1-м этапе в дополнительном шаблоне, а некоторые критерии 2-го этапа - приведены в качестве дополнительной информации (т.е. они могут не участвовать в итоговой оценке, но справочно быть приведены в выписке).
Как мы понимаем, выбрать конкретный вариант шаблона выписки может лицо при направлении запроса на проведение анализа (оценки). Именно этим отличаются предусмотренные для направления запрос на получение результатов анализа (оценки) по:
- стандартному шаблону (т.е. четко в соответствии с показателями, установленными для обоих этапов Методикой);
- по дополнительному шаблону (с возможностью выбрать критерии, участвующие в оценке (анализе) и определить необходимость приведения в выписке также еще справочной информации);
- по произвольному шаблону (когда можно выбрать показатели из списка, включаемые и не включаемые в оценку (анализ) на 2-м этапе, а также необходимость приведения в выписке справочной информации, но в рамках 1-го этапа оцениваются все установленные Методикой показатели).
Также отметим, что Приказом ФНС России № ЕД-7-31/1041@ определен срок проведения анализа, т.е. когда (в течение какого времени) после получения запроса налоговый орган должен подготовить результаты: не позднее следующего 1 рабочего дня после получения запроса. В этот же срок результаты анализа (оценки) должны быть направлены оцениваемому налогоплательщику в его личный кабинет (в Законе о налоговых органах напрямую установлен только этот срок, т.е. срок направления результатов после того как анализ (оценка) завершены, но не сказано, как долго может проводиться анализ для получения необходимых результатов).
Шаг 3: Рассмотрение налогоплательщиком результатов анализа (оценки) себя налоговым органом.
У налогоплательщика, получившего выписку с результатами своего анализа (оценки), есть 2 варианта:
- если налогоплательщик согласен с полученными результатами, от него ничего не требуется;
- если налогоплательщик не согласен с результатами, он вправе направить заявление о корректировке результатов анализа (оценки) с приложением документов, подтверждающих обоснованность внесения корректировок. При этом:
а) если анализ (оценка) проведены по запросу самого налогоплательщика ("о самом себе"), то срок направления указанного заявления о корректировке никак не ограничен;
б) если анализ (оценка) проведены по запросу иного лица, то заявление о корректировке должно быть направлено в течение 5 рабочих дней со дня предоставления налогоплательщику выписки с результатами.
Шаг 4: Рассмотрение налоговым органом возражений налогоплательщика на результаты анализа (оценки).
Закон устанавливает, что налоговый орган осуществляет корректировку результатов анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП) или отказывает в осуществлении корректировки указанных результатов с обоснованием причин такого отказа в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления о корректировке. Никаких более положений на этот счет не внесено. Ничего более на этот счет в Законе не установлено.
Т.е. не установлено ни что именно должно считаться достаточным основанием для корректировки, ни причины, которые могут служить основанием для отказа или принятия возражений, ни что-то иное, что могло бы понять, как именно будет происходить соответствующее рассмотрение, и что именно требуется от налогоплательщика, чтобы его заявление о корректировке всё-таки было удовлетворено.
Также нам кажется очень важным, что по смыслу введенных положений получается, что сама процедура возражений и их рассмотрения является "однократной". Т.е. после получения первого отказа в изменении результатов анализа (оценки) налогоплательщик уже более не может никак возразить или представить еще какие-то документы (сведения). Формально после отказа со стороны налогового органа последует уже только итоговый результат анализа (оценки). И то - если только речь идет о подготовке анализа по запросу третьего лица; если же анализ проводился по запросу самого налогоплательщика, ничего более отказа в корректировках и той выписки о результатах анализа, на которые он направлял свои возражения, налогоплательщик не будет иметь.
Так как рассматриваемые результаты анализа не являются ненормативными актами налогового органа, предусмотренным НК РФ, на наш взгляд, для последующего оспаривания его результатов (если это будет необходимо) налогоплательщик не будет обязан соблюсти предусмотренную первой частью НК РФ процедуру досудебного оспаривания в виде подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган и сможет сразу же обращаться при желании в суд.
Шаг 5. Направление результатов анализа (оценки) третьему лицу, по запросу которого налоговый орган осуществлял анализ (оценку) налогоплательщика.
Как указано выше, если анализ (оценка) проводится налоговым органом в отношении запроса лица о самом себе, результаты направляются ему на следующий рабочий день после их подготовки и далее могут разве что быть откорректированы, если лицо направит заявление с возражениями.
Если же анализ (оценка) были проведены по запросу третьего лица, то в любом случае сначала результаты направляются тому, в отношении кого анализ (оценка) проводился. А далее:
- если налогоплательщик не направил возражения на направленные ему результаты, выписка направляется лицу, по запросу которого анализ был проведен, не позднее 1 рабочего дня по истечении 5 рабочих дней после направления выписки налогоплательщику, который анализировался;
- если налогоплательщик направил возражения, то выписка по результатам анализа (с учетом корректировок на основе возражений или без этого) будет направлена лицу, по запросу которого анализ проводился, не позднее 1 рабочего дня по истечении 10 рабочих дней после направления выписки налогоплательщику, который анализировался. Такой срок, во-первых подтверждает вывод об "однократности" рассмотрения возражений налогоплательщика, а, во-вторых, на наш взгляд говорит о том, что сама процедура рассмотрения возражений скорее всего будет носить формальный характер, ведь у налогового органа будет всего 5 рабочих дней, по истечении которых он должен не только проинформировать о результатах проверяемого налогоплательщика, но и направить эти результаты (с учетом рассмотрения возражений) тому, по запросу которого анализ проводился.
В заключение еще раз повторим, что все указанные выше положения вступают в силу с 01.01.2026. Чтобы более точно понять, что именно будет оцениваться (анализироваться) налоговым органом, рекомендуем изучить критерии, определенные Приказом ФНС России № ЕД-7-31/1041@, полный текст#mce_temp_url# которого прилагается к настоящему сообщению.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий