Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
О письме ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@ о переходе на НДС 22% и особенностях применения ККТ
Направляем для ознакомления текст Письма ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@ "О направлении методических рекомендаций" (размещено в информационно-правовых базах, информация о публикации письма на сайте ФНС России на дату подготовки настоящего сообщения отсутствует, далее также - Письмо).
Письмо посвящено разъяснению вопросов формирования кассовых чеков в связи с вступлением в силу с 01.01.2026 новой ставки НДС 22%, в том числе в ситуациях получения до 01.01.2026 предоплаты, в счет которой реализация товаров будет осуществлена после 01.01.2026, а также в ситуациях возврата после 01.01.2026 товара, реализованного до этой даты.
В целом Письмо касается именно вопросов формирования кассовых чеков и судя по содержанию написано прежде всего для розничной торговли (например, об этом говорит тот факт, что в письме прямо говорится исключительно об операциях, связанных с реализацией товаров, а передача работ или услуг в тексте вообще не упоминается). Но несмотря на это, мы полагаем, что направленные Письмом рекомендации ФНС России могут быть использованы:
- во всех случаях, при которых возникает обязанность использования ККТ и которые затрагивают аналогичные рассмотренным в Письме вопросам (не только в розничной торговле);
- даже независимо от наличия или отсутствия обязанности применения ККТ применительно к вопросам "переходного" периода, связанным с изменением ставки НДС с 20 до 22%.
В последней указанной выше части мы обратили внимание в тексте Письма, например, на выводы относительно последствий получения до 01.01.2026 предоплаты, в счет которой реализация осуществляется после наступления Нового 2026-го года. В том числе, из Письма можно сделать вывод, что случае, когда товар был предоплачен на 100% до 01.01.2026 (и точно также по идее, должно быть и для работ и услуг), а его фактическая передача осуществляется после 01.01.2026, то это в общем случае требует получения продавцом от покупателя доплаты в связи с ростом ставки НДС на 2%. Но при этом в Письме также признается, что получение такой доплаты не всегда возможно (в розничной торговле, для которой, как мы указали выше, скорее всего текст Письма прежде всего был подготовлен, это кажется особенно невероятным), и в этом случае при реализации товара НДС по ставке 22%, как следует из Письма, должен исчисляться "изнутри", т.е. исходя из неизменности общей абсолютной величины стоимости предоплаченного товара (что на самом деле влечет изменение цены товара в размере, определяемом как его стоимость без НДС). На наш взгляд, в отношениях между организациями и ИП указанное должно требовать подписания документов (дополнительных соглашений к договору поставки, иных документов), которые бы зафиксировали согласие сторон на изменение стоимости договора. Но, повторим, скорее всего в Письме рассматривались вопросы осуществления розничной торговли, в которой договор в письменной форме отсутствует, а согласие покупателя с неувеличением абсолютной величины стоимости предоплаченного им товара кажется естественным.
Также в Письме указано, что в случае получения после 01.01.2026 оплаты за товары, отгруженные до 01.01.2026, при применении в необходимых случаях ККТ сумма НДС в отношении указанной оплаты должна определяться с применением ставки 20, а не 22%. Очевидно, что то же самое должно касаться и получения после Нового года оплаты за переданные до 01.01.2026 результаты работ, услуг.
Напоминаем, что согласно статье 13 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ предусмотренная этим законом с 01.01.2026 ставка НДС 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года. Это подчеркивает, что оформление после 01.01.2026 документов, свидетельствующих об осуществленной до 01.01.2026 передаче товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг, само по себе не может приводить к применению в отношении таких товаров, работ, услуг ставки НДС 22%. Это может быть особенно актуальным для ситуаций, в которых дата составления и даже иногда дата подписания первичных документов не может служить основанием для определения даты передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, по которым такие документы составляются.
Полный текст Письма ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@ "О направлении методических рекомендаций" приведен ниже.
Исп. Леонов А.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 декабря 2025 г. № АБ-4-20/11248@
О НАПРАВЛЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
Федеральная налоговая служба, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, предусматривающего с 01.01.2026 установление ставки НДС в размере 22 процента, направляет для использования в работе методические рекомендации по формированию кассовых чеков.
1) Формирование кассового чека при возврате товара с 01.01.2026, который был реализован до 01.01.2026.
При возврате с 01.01.2026 покупателем товара, реализованного до 01.01.2026 с применением ставки НДС 20%, следует формировать кассовый чек с указанием в реквизите "признак расчета" (тег 1054) значения 2 "Возврат прихода". При формировании такого кассового чека должна указываться ставка НДС, указанная в первоначальном кассовом чеке, сформированном до 01.01.2026, то есть 20%.
2) Формирование кассового чека коррекции в случае, если в кассовом чеке, сформированном до 01.01.2026, допущена ошибка и необходимо ее исправить.
В случае формирования с 01.01.2026 кассового чека коррекции по расчету, который был совершен до 01.01.2026, пользователю ККТ необходимо сформировать один или несколько чеков коррекции в зависимости от того, был ли принят некорректный кассовый чек ФНС России (полные методические рекомендации размещены на сайте https://kkt-online.nalog.ru в разделе "Материалы"):
В случае, если некорректный кассовый чек был принят ФНС России, то для его исправления пользователю ККТ необходимо сформировать кассовый чек коррекции на обратную операцию с некорректными реквизитами, затем необходимо сформировать кассовый чек коррекции с исправленными данными. При этом если в корректируемом расчете 2025 года применялась ставка НДС 20% (20/120), то оба кассовых чека, формируемые в 2026 году, должны указывать ставку НДС 20% (20/120).
В случае, если кассовый чек не был принят ФНС России, то кассовый чек коррекции на обратную операцию не требуется, а формируется кассовый чек коррекции с исправленными данными, в котором должна указываться ставка НДС, действовавшая на дату первоначального расчета, то есть 20% (20/120).
3) Формирование кассовых чеков в случае, когда предварительная оплата в счет предстоящей поставки товара была получена до 01.01.2026, а передача предмета расчета (реализация товара) произведена начиная с 01.01.2026.
Если полная или частичная предварительная оплата в счет поставки товара получена до 01.01.2026, а передача предмета расчета (реализация товара) и окончательный расчет произведены после 01.01.2026, то пользователю ККТ необходимо сформировать кассовые чеки как при приеме (получении) денежных средств в качестве предварительной оплаты, так и при передаче предмета расчета (реализации товара).
Кассовый чек, сформированный при приеме (получении) предварительной оплаты до 01.01.2026, должен содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) со значением 1 ("ПРЕДОПЛАТА 100%") или 2 ("ПРЕДОПЛАТА") с указанием ставки НДС на момент проведения расчета, то есть 20/120.
В случае, если в 2026 году до даты отгрузки товара получена часть предварительной оплаты, то в таком кассовом чеке должна быть указана ставка НДС, действующая на эту дату, то есть 22/122. Если в указанном случае покупатель не доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 20 до 22 процентов, то при реализации товара в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 22/122. При этом, при передаче предмета расчета (реализации товара) в 2026 году должен быть сформирован кассовый чек с указанием реквизита "признак способа расчета" (тег 1214) со значением 4 ("ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ"), а также с указанием ставки НДС 22 процента.
4) Формирование кассовых чеков в случае, если товар, облагаемый по ставке НДС 20%, был отгружен до 01.01.2026 без оплаты, а окончательная оплата по нему была произведена после 01.01.2026.
Если товар (передача предмета расчета) реализован до 01.01.2026, а окончательная оплата по нему произведена начиная с 01.01.2026, то пользователю ККТ необходимо сформировать кассовые чеки как при реализации этого товара (передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит), так и при его оплате покупателем (оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)). В таком случае данные кассовые чеки должны содержать ставку НДС в размере 20%.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.БУДАРИН
Комментарии
Оставить комментарий