Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Об изменениях НК РФ в июле 2025 года
Информируем Вас о первых действительно значимых для большинства налогоплательщиков изменениях НК РФ, принятых в 2025 году. Такие изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.07.2025 № 227-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ", который был подписан и официально опубликован на портале правовой информации http://pravo.gov.ru#mce_temp_url# 23.07.2025.
В этот же день был подписан и опубликован еще ряд новых Федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ, но они касаются частных вопросов, затрагивающих гораздо меньший круг лиц:
1) Федеральный закон от 23.07.2025 № 229-ФЗ "О внесении изменений в статьи 162 и 264 части второй НК РФ": устанавливает, что в налоговую базу по НДС не должны включаться денежные средства, полученные энергосбытовой организацией, уполномоченной Правительством РФ на осуществление купли-продажи электрической энергии (мощности) для целей поставки электрической энергии (мощности) на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области, на возмещение недополученных доходов в размере, определенном на основании актов Правительства РФ либо антимонопольного органа. Такое изменение внесено в пункт 3 статьи 162 НК РФ, его действие распространено на отношения, возникшие с 01.01.2024, а действовать оно будет до 01.01.2028. Формально эта правка на сегодня касается одного конкретного налогоплательщика - ООО "Единый закупщик", как той самой компании, которая является "уполномоченной" в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 16.08.2023 №2204-р;
2) Федеральный закон от 23.07.2025 № 228-ФЗ "О внесении изменений в статью 149 части второй НК РФ": освобождает от НДС услуги по расчету размера дополнительных стимулирующих взносов по договорам долгосрочных сбережений, оказываемых администратором софинасирования в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", и услуг, оказываемых администратором софинасирования и непосредственно связанных с указанными выше услугами (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). Соответствующие изменения внесены в подпункт 12.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и вступают в силу они с 01.10.2025;
3) Федеральный закон от 23.07.2025 № 231-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.36 и 333.38 части второй НК РФ": вводит новые виды освобождений от уплаты госпошлины и теоретически является тем, что из данной группы законов может оказаться наиболее интересным для отдельных физических лиц, особенно в части новой льготы, вводимой в статью 333.38 НК РФ. В соответствии с данным законом:
- от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются родители (законные представители) детей-инвалидов, инвалидов с детства по заявлениям об ограничении дееспособности гражданина, о признании гражданина недееспособным, об ограничении или о лишении несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет права самостоятельно распоряжаться своими доходами, поданным в отношении таких детей-инвалидов, инвалидов с детства (новый подпункт 15.1 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ);
- от уплаты госпошлины за совершение нотариальных действий в размере 50% освобождаются физические лица, признаваемые членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), за удостоверение договоров дарения недвижимого имущества между указанными лицами (новый пункт 19 статьи 333.38 НК РФ).
Указанные новые льготы в отношении уплаты госпошлины вводятся в действия со дня своего официального опубликования, т.е. с 23.07.2025;
4) Федеральный закон от 23.07.2025 № 230-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.36 части второй НК РФ" вводит освобождение от уплаты госпошлины при подаче в суд заявлений о рассмотрении дел, предусмотренных пунктами 1 и 3 части первой статьи 262 Гражданского процессуального кодекса РФ (т.е. дел об установлении фактов, имеющих юридическое значение, и дел о признании гражданина безвестно отсутствующим или об объявлении гражданина умершим), для отдельных физических лиц, которые условно их можно назвать "участники СВО, лица, деятельность которых связана с обеспечением безопасности в связи с проведением СВО, сотрудники органов внутренних дел, прокурорские работники и члены семей всех указанных лиц". Внесенными изменениями предусмотрен перечень документов, копии которых будут обосновывать применение освобождения. Вступает закон в силу с даты своего официального опубликования, т.е. с 23.07.2025.
Справочно:
Помимо приведенных выше законов с начала лета 2025 года был принят только один закон, вносящий изменения в НК РФ, и его положения также не затрагивает большинство налогоплательщиков. Это - Федеральный закон от 24.06.2025 № 179-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.33 части второй НК РФ", который посвящен уточнению размеров госпошлины, взимаемой за государственную регистрацию в Государственном судовом реестре, реестре маломерных судов или бербоут-чартерном реестре, за государственную регистрацию изменений в этих реестрах, за выдачу свидетельства о праве собственности и за государственную регистрацию ограничений (обременений) в отношении спортивных парусных судов, прогулочных судов, маломерных судов. Закон, как нам кажется, в целом носит технический характер - госпошлина за указанные действия в отношении спортивных парусных, прогулочных и маломерных судов увеличивается ровно на стоимость отменяемого для них с той же даты судового билета (200 руб.). Указанные изменения вступают в силу по истечении 1-го месяца с момента официального опубликования (т.е. с 25.07.2025) и более подробно нами не рассматриваются.
Как указано выше, изменения, которые действительно могут представлять интерес для значительно числа налогоплательщиков, предусмотрены Федеральным законом от 23.07.2025 № 227-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее также - Закон № 227-ФЗ). Этот закон вносит ряд не связанных между собой изменений в различные главы второй части НК РФ. Среди наиболее значимых тем, затрагиваемых им, можно выделить:
- устранение негативных налоговых последствий, возникающих в результате оказания безвозмездной помощи воинским частям в связи с проводимой СВО;
- увеличение лимита безвозмездной помощи работнику в связи с рождением ребёнка, который не влечет возникновение налоговых последствий у получателя, введение возможности учета такой помощи в составе расходов при налогообложении прибыли;
- корректировка правил применения ставки НДС 0% по услугам гостиниц, иных средств размещения и правил освобождения от НДС услуг общественного питания;
- продление особого порядка признания для целей налога на прибыль доходов в виде процентов по долговым обязательствам иностранной организации перед налогоплательщиком, доля прямого участия которого в этой иностранной организации составляет более 50%;
- незначительное расширение видов операций, облагаемых НДС по ставке 0%, подтверждение обоснованности применения которой может быть осуществлено реестрами документов;
- и пр.
Подробнее основные положения Закона № 227-ФЗ рассмотрены далее.
Основные изменения НК РФ, предусмотренные Законом № 227-ФЗ:
1. Устранение негативных налоговых последствий, возникающих в результате оказания безвозмездной помощи воинским частям путем передачи непосредственно им товаров, работ, услуг для использования в рамках СВО.
Ранее НК РФ был дополнен положениями, которые устраняли негативные налоговые последствия, возникающие в результате оказания безвозмездной передачи имущества военнослужащим (участникам СВО) и членам их семей, то есть физическим лицам (освобождение от НДФЛ, страховых взносов, возможность учета расходов на такую передачу при налогообложении прибыли). При этом на практике широкое распространение получила также помощь в проведении СВО, оказываемая не физическим лицам, а непосредственно воинским частям и формированиям. Никаких положений, которые бы позволяли устранить для передающей стороны негативные налоговые последствия в результате осуществления такой помощи, до сих пор в НК РФ предусмотрены не были. Их впервые вводит рассматриваемый Закон № 227-ФЗ, который в этой части вступил в силу с момента своего опубликования и распространил своё действия на отношения, возникшие с 01.07.2025.
С учетом таких его положений с 01.07.2025 стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реализованных на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил РФ, войск национальной гвардии РФ и органов федеральной службы безопасности при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции:
А) не признается объектом обложения НДС (новый подпункт 29 пункта 2 статьи 146 НК РФ). Для целей НДС указано, что "факт получения указанными воинскими частями и организациями данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом".
При этом, суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) указанных выше товаров, работ, услуг:
- могут быть приняты к налоговому вычету (изменения, подтверждающие это, внесены в пункт 2.5 статьи 171 НК РФ);
- не должны быть восстановлены из-за того, что используются в не облагаемых НДС операциях (изменения, подтверждающие этого, вносятся в подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ);
Б) учитывается в расходах при налогообложении прибыли за исключением безвозмездно переданных денежных средств (новый подпункт 19.12-1 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Для целей налога на прибыль, также, как и для целей НДС, указано, что что "факт получения указанными воинскими частями и организациями данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом". Данная формулировка делает, как нам кажется, несколько неопределенным следующее:
- для применения освобождения от НДС и для возможности учета налоговых расходов при налогообложении прибыли будет достаточно документа, подписанного уполномоченным лицом воинской части или организации ВС РФ, национальной гвардии или ФСБ, где будет указано про цель передачи - использование в ходе СВО? Будет ли влиять на налогообложение передающей стороны, если в последующем будет выявлено нецелевое использование полученного?
- или для указанных выше целей необходим как документ о передаче, так и отчетный документ о фактическом использовании, подтверждающий использование полученного в ходе СВО? Если да, то как это можно совместить с необходимостью решения вопроса о налоговых последствиях от осуществления безвозмездной передачи в период самой передачи, а не позднее, когда появятся отчеты об использовании?
Предполагаем, что законодатель не ставил целью необходимость получения каких-то отчетов об использовании переданного на цели СВО, а лишь пытался ограничить предназначение, которое необходимо указать в передаточных документах (или которое напрямую может вытекать из вида передаваемых товаров, работ, услуг). Однако вынуждены признать, что принятые формулировки допускают двоякое толкование, что особенно неприятно, если вспомнить, что налоговые органы могут буквально толковать текст НК РФ, когда это позволяет требовать дополнительные налоговые отчисления.
Справочно:
У получателей на безвозмездной основе указанных выше товаров, работ, услуг для целей их использования в ходе СВО (т.е. для воинских частей и организаций ВС РФ, войск национальной гвардии или ФСБ) также не будет возникать налоговых последствий - для них доходы в виде безвозмездно полученного имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг будут освобождены от налога на прибыль в соответствии с новым подпунктом 11.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом в названном подпункте нет ничего про необходимость для применения нового освобождения подтверждать прием-передачу полученного каким-то документом. Условием освобождения названо "получение для целей использования в ходе СВО", но не фактическое использование полученного.
В) учитывается в расходах, принимаемых для налогообложения (кроме безвозмездно переданных денежных средств) при исчислении налогов в рамках специальных налоговых режимов - ЕСХН и УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Вводимые в главы 26.1 и 26.2 НК РФ формулировки абсолютно идентичны тем, что предусмотрены для налога на прибыль организаций, с теми же правилами и вопросами относительно необходимости подтверждения целевого характера использования переданного. Такие изменения внесены в пункт 2 статьи 346.5 НК РФ (новый подпункт 49) и в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ (новый подпункт 44).
Еще раз повторим, что все указанные выше изменения, касающиеся правил налогообложения безвозмездной передачи товаров, работ, услуг воинским частям и организациям ВС РФ и войск национальной гвардии РФ на цели использования в ходе СВО, вступают в силу с момента своего официального опубликования с распространением на отношения, возникшие с 01.07.2025.
Никаких правил о распространении указанных преференциальных налоговых правил на более ранние прошлые периоды (и ранее осуществленные безвозмездные передачи, соответствующие условиям, указанным выше) в НК РФ не внесено.
2. Увеличение лимита оказываемой работнику в связи с рождением ребёнка безвозмездной помощи, который не влечет возникновение налоговых последствий у получателя; введение возможности учета такой помощи в составе расходов при налогообложении прибыли.
Согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ (в редакции, действующей на дату принятия Закона № 227-ФЗ) не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.
Аналогичное освобождение в отношении страховых взносов установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Изменения в этой части вступают в силу с 01.01.2026, при этом Закон № 227-ФЗ:
А) для целей НДФЛ и страховых взносов увеличивает в статьях 217 и 422 НК РФ указанный выше не облагаемый налогом (взносами) лимит единовременной выплаты с 50 тыс. руб. на каждого ребенка сразу же до 1 миллиона рублей на каждого ребенка.
Обращаем Ваше внимание, что Закон № 227-ФЗ не внёс аналогичное изменение в федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", подпункт 3 пункта 1 статьи 20.2 которого также устанавливает освобождение от обложение взносов на указанное обязательное страхование для сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения). Пока в этой норме остается лимит для применения освобождения в пределах 50 тыс. рублей на каждого ребенка (должны признать, что это обязательное страхование не относится к налоговой системе РФ, поэтому закон о внесении изменений в НК РФ и не должен был бы касаться этого правила, хотя было бы логичным, чтобы и его изменили аналогичным образом);
Б) впервые вводит возможность учета такой выплаты в расходах для целей налогообложения прибыли, дополняя пункт 1 статьи 265 главы 25 НК РФ новым подпунктом 19.15: "расходы в виде сумм единовременных выплат, указанных в абзаце седьмом пункта 8 статьи 217 НК", т.е. речь идет именно о единовременных выплатах при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой (напомним, что такая выплата может быть осуществлена и в натуральной форме) в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки в пределах установленного нового лимита - 1 млн. руб. на каждого ребенка.
По какой-то причине Закон № 227-ФЗ внёс указанный выше новый вид расхода исключительно в главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Перечни расходов, принимаемых при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей и в связи с применением УСН, остались в этой части неизменными (т.е. они не позволяют принять данный вид расхода в уменьшение налоговой базы).
3. Изменение правил применения ставки НДС 0% по услугам гостиниц и иных средств размещения.
Закон № 227-ФЗ в новой редакции излагает подпункт 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ о применении ставки НДС 0% для услуг по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Результатом принятых изменений, которые вводятся в действие с 01.10.2025, будет следующее:
А) с одной стороны, увеличивается срок действия данной ставки НДС 0%:
- было: по 30.06.2027;
- с учетом изменений: по 31.12.2030;
Б) одновременно с этим, если до сих пор для объектов, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в реестр объектов туристской индустрии, единственным ограничением срока действия ставки НДС 0% для данных услуг было истечение 20 кварталов после квартала, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию, в том числе после реконструкции (формально это могло наступить и позднее 30.06.2027), то новая редакция того же правила предусматривает однозначное ограничение срока действия рассматриваемой ставки НДС 0% наиболее ранней из следующих дат:
- истечение 20 последовательных кварталов, следующих за кварталом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции);
- 31.12.2030 (включительно).
Таким образом, можно утверждать, что фактически основным следствием новой редакции будет являться то, что в любом случае для вновь вводимых в эксплуатацию объектов туристической индустрии действие ставки НДС 0% будет ограничено 2030-м годом, даже если на дату его окончания не истечет 5 лет с момента окончания работ в отношении соответствующих объектов.
Напомним, что помимо ставки НДС 0% непосредственно для услуг гостиниц и иных средств размещения, в пункте 1 статьи 164 НК РФ также есть ставка НДС 0% для услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в реестр объектов туристской индустрии (подпункт 18 пункта 1 статьи 164 НК РФ). И для этой ставки НДС 0% единственным ограничением срока её применения остается истечение 20 кварталов, следующих за кварталом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Никакого ограничения применения этой ставки какой-то конкретной датой нет (по крайней мере, Законом № __ оно не вводится).
4. Изменение правил освобождения от НДС услуг общественного питания в связи с увеличением критерия величины доходов за год.
Закон № 227-ФЗ внёс изменения в подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в котором предусмотрено освобождение от НДС для услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
Изменению подвергся один единственный критерий для возможности применения указанного освобождения - величина совокупного дохода налогоплательщика, определяемая по правилам, установленным в главах 23, 25 и 26.2 НК РФ, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение. До сих пор указанная величина в совокупности не должна была превысить 2 млрд. руб. Закон № 227-ФЗ увеличил её размер до 3 млрд. руб.
Два других критерия, соблюдение которых также необходимо для освобождения общепита от НДС (критерий доли выручки от общепита в общей сумме доходов (не менее 70%) и критерий величины выплат и вознаграждений в пользу работников не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы по классу 56 раздела I ОКВЭД в соответствующем субъекте РФ в предшествующем применению освобождения году) остались неизменными.
Указанное изменение подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ вводится в действие с 01.10.2025, что фактически позволит после 01.01.2026 применять освобождение от НДС, в том числе, тому общепиту, доходы которого в 2025 году превысят 2 млрд. руб., но не превысят 3 млрд. руб.
5. Продление особого порядка признания для целей налога на прибыль доходов в виде процентов по долговым обязательствам иностранной организации перед налогоплательщиком, доля прямого участия которого в этой иностранной организации составляет более 50%. Введение иных правил налогообложения прибыли в отношении указанной задолженности и процентов.
По данному направлению Закон № 227-ФЗ вносит изменения в статьи 271, 266 и 310 НК РФ.
5.1. Изменения статьи 271 НК РФ в части особенностей признания доходов.
Подпункт 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ устанавливает особый - фактически "кассовый" метод признания доходов в виде процентов по долговым обязательствам иностранной организации перед налогоплательщиком, доля прямого участия которого в этой иностранной организации составляет более 50%. Закон № 227-ФЗ излагает этот подпункт в новой редакции, фактически увеличивая число тех процентов, которые смогут признаваться для целей налогообложения прибыли по факту исполнения обязанности по их оплате. Более конкретно о последствиях принятия новой редакции указанного правила информация представлена в таблице ниже.
| Изменяющиеся правила подпункта 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ | Действующая редакция, применявшаяся к отношениям с 01.01.2023 | В редакции Закона № 227-ФЗ | Комментарий |
| Дата признания дохода в виде процентов по долговым обязательствам иностранной организации перед налогоплательщиком, доля прямого участия которого в этой иностранной организации составляет более 50% | Дата поступления денежных средств | Дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ, т.е. дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). | Новая редакция определения даты получения дохода, на наш взгляд, более точно позволяет определить эту дату для всех ситуаций прекращения обязательства по выплате процентов, не только при их перечислении в денежной форме. В этой части изменение, полагаем, можно назвать техническим, иначе вообще не ясно как нужно было до сих пор определять дату получения процентов, если они погашались в какой-либо иной форме, чем денежная. |
| Наиболее ранняя дата признания дохода, на которую проценты признаются независимо от фактического поступления | Не позднее 31.03.2025 | Не позднее 31.12.2029 | Согласно пункту 5 статьи 2 Закона № 227-ФЗ действие измененной редакции подпункта 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2025. Таким образом, у тех налогоплательщиков, кто по итогам 1-го квартала 2025 года включил в налоговые доходы, подпадающие под действие предыдущей редакции проценты, появляется возможность уточнить свои налоговые обязательства и фактически вернуть излишне уплаченный (если он возник из-за этого) налог. |
| Для процентов, начисленных за какой период времени, применяется? | Для процентов, начисленных в 2023 и 2024 годах | Для процентов, начисленных в 2023 - 2029 годах | Само по себе данное увеличение срока косвенно может говорить о предположении законодателя о том, что сложности в получении процентов по займам от иностранных компаний могут иметь место у российских налогоплательщиков, как минимум, до 2029 года |
| Условие о наличии ограничений в возможности погашения процентов для иностранного должника | В отношении иностранной организации в соответствии с законодательством и (или) решениями судов иностранного государства в 2022 - 2024 годах были установлены ограничительные меры, в результате которых прекращается начисление процентов по обязательствам этой иностранной организации перед российским налогоплательщиком | В отношении иностранной организации в соответствии с законодательством и (или) решениями судов иностранного государства после 05.03.2022 были установлены ограничительные меры, в результате которых прекращается начисление процентов по обязательствам этой иностранной организации перед российским налогоплательщиком. |
Новая редакция данного условия не содержит срока, не позднее которого могут появиться иностранные ограничительные меры (что логично с учетом увеличения периода, за который начисляются проценты, к которым применяются рассматриваемые правила признания). То, что не весь 2022 года, а только начиная с 05.03.2022 в новой редакции идет речь, считаем сугубо техническим моментом, так как, по нашим оценкам, в любом случае те ограничения, из-за которых данное особое правило признания процентов появилось, в любом случае появились только после 05.03.2022, и эта дата всегда "подразумевалась" в тексте подпункта 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ. |
| Дополнительное условие | - | Для доходов в виде процентов, причисленных к основной сумме долга, датой получения дохода считается дата погашения основной суммы долга. | Так как это условие впервые вводится Законом № 227-ФЗ в текст подпункта 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, то применятся оно будет только к налоговым периодам, начиная с 01.01.2025. При этом оно явно будет требовать от налогоплательщика какого-то особого расчета - определения в какой части получаемое им погашение основной суммы долга "состоит" из ранее капитализированных в ней процентов. |
В заключение еще раз повторим, что действие новой редакции подпункта 14.4 пункта 4 статьи 272 НК РФ распространено на отношения, возникшие с 01.01.2025 (вступили в силу эти изменения сразу с момента официального опубликования Закона № 227-ФЗ).
5.2. Изменения статьи 310 НК РФ в части применения правил об исчислении налога на прибыль с доходов нерезидентов от источников в РФ.
Пункт 2 статьи 310 НК РФ дополняется новым видом дохода нерезидента от источника в РФ, в отношении которого не возникают обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет РФ (ни у источника выплаты, ни у самого нерезидента) (новый подпункт 12). Таким видом дохода являются доход иностранной организацией в виде прекращения её обязательств в части уплаты сумм задолженности по процентам в связи с прощением долга по долговым обязательствам такой иностранной организации перед налоговым агентом (российской организацией) при выполнении следующих условий:
- прощение задолженности происходит на основании соглашения, утверждаемого в иностранном государстве в судебном порядке в рамках финансового оздоровления такой иностранной организации;
- заимодавец - налоговый агент и заемщик - иностранная организация входят в одну международную группу компаний;
- в отношении такой иностранной организации на дату прекращения обязательств действуют запретительные, ограничительные или аналогичные меры, препятствующие проведению операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), введенные начиная с 2022 года иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями.
Эти изменения также, как и рассмотренные выше правки статьи 271 НК РФ, распространены на отношения, возникшие с 01.01.2025, а особенностью является то, что для них введено ограничение по сроку действия - эти положения будут применяться по 31.12.2029 включительно.
5.3. Изменения статьи 266 НК РФ в части расширения понятия "безнадежных долгов" для целей налогообложения прибыли.
Закон № 227-ФЗ ввел в пункт 2 статьи 266 НК РФ новый вид долгов, признаваемых безнадежными для целей налогообложения прибыли (т.е. тех, расходы от списания которых смогут уменьшить налогооблагаемую прибыль): безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) согласно вносимым изменениям признается задолженность по процентам по долговым обязательствам иностранной организации, которые признаны в составе доходов в соответствии с положениями рассмотренного выше подпункта 14.4 пункта 4 статьи 271 НК РФ при выполнении условий, предусмотренных в указанном выше новом подпункте 12 пункта 2 статьи 310 НК РФ.
Как и те положения, на которые ссылается определение нового вида безнадежных долгов, его действие распространено на отношения, возникшие с 01.01.2025, и также, как и условия, установленные в новом подпункте 12 пункта 2 статьи 310 НК РФ, соблюдение которых в данном случае требуется, это изменение статьи 266 НК РФ будет применяться по 31.12.2029 включительно.
6. Введение ставки НДС 0% для услуг по перевозке пассажиров и багажа по ВСМ.
Данная группа правок, предусмотренная Законом № 227-ФЗ, изначально была основной и даже единственной целью принятия рассматриваемых изменений. Принятый в первом чтении проект, ставший в итоге Законом № 227-ФЗ, только эти изменения и предусматривал. Всё остальное (что, по нашим оценкам, может оказаться более важным для абсолютного большинства налогоплательщиков) было принято в качестве поправок ко 2-му и 3-му чтению по законопроекту.
Что именно для услуг на Высокоскоростной Магистрали вводится?
Пункт 1 статьи 164 НК РФ дополняется новым подпунктом 9.4 о возможности применения ставки НДС 0% по услугам по перевозке пассажиров и багажа высокоскоростным железнодорожным транспортом по высокоскоростной железнодорожной магистрали Москва - Санкт-Петербург, оказываемых в соответствии с концессионным соглашением о финансировании, создании, эксплуатации инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта общего пользования, а также услуг по организации таких перевозок пассажиров и багажа.
В пункте вводится определение понятия "услуги по организации перевозок" для целей применения "новой" ставки НДС 0% (в том числе, с указанием на то, что к таким услугам не относится).
А статья 165 НК РФ дополняется новым пунктом 5.6 с указанием на порядок подтверждения обоснованности применения данной новой ставки НДС 0%.
Более подробно данные новые положения мы не рассматриваем, так как пока еще только начато строительство самой ВСМ, и вопросы налогообложения услуг, оказываемых на ней, - это еще пока что лишь вопросы отдаленного будущего.
Это подтверждает и порядок введения в действие указанных новых положений: пункт 4 статьи 2 Закона № 227-ФЗ устанавливает, что эти правила должны применяться в отношении операций по реализации услуг по перевозке (организации перевозки) пассажиров и багажа по высокоскоростной железнодорожной магистрали Москва - Санкт-Петербург, осуществленных в период с 01.01.2028 (видимо, ранее этой даты оказание таких услуг и не планируется) и до 01.01.2065 (пока что в нашей практике это самый "отдаленный" срок действия каких-либо норм НК РФ, которые имеют ограничение во времени).
7. Расширение видов операций, облагаемых НДС по ставке 0%, подтверждение обоснованности применения которой может быть осуществлено реестрами документов.
Закон № 227-ФЗ внёс изменения в пункт 15 статьи 165 НК РФ, расширяя перечень операций, подтверждение обоснованности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов по которым может быть осуществлено путем представления в налоговый орган реестров соответствующих документов, а не непосредственно самих документов (их копий). С учетом внесенных изменений новыми видами облагаемых по ставке НДС 0% операций, по которым налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов вместо копий самих документов (конкретный перечень которых определен в соответствующих пунктах статьи 165 НК РФ), стали:
- предусмотренные подпунктом 2.8-1 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы (услуги) по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами из пункта отправления на территории РФ до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории РФ на морские суда в целях дальнейшего вывоза указанных товаров из РФ;
- предусмотренные подпунктом 2.13 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по ледокольной проводке морских судов.
Соответствующие изменения вводятся в действие с 01.10.2025. Каких-либо переходных положений для определения конкретного порядка применения данного варианта введения в действие изменений Закон № 227-ФЗ не предусматривает. Полагаем, что скорее всего указанное должно означать, что при подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов по вышеперечисленным операциям новый порядок может быть применен, если срок подтверждения ставки НДС 0% согласно установленным главой 21 НК РФ правилам наступает после 01.10.2025. Т.е. теоретически новый порядок подтверждения будет доступен и по тем операциям, которые осуществлены до 01.10.2025, но по которым срок подтверждения ставки НДС 0% (180 дней с даты оформления поручения на отгрузку товаров на морское судно) наступает после 01.10.2025.
Еще одним видом операций, для которых Закон № 227-ФЗ вводит возможность подтверждения ставки НДС 0% реестрами документов, стали вводимые непосредственно этим Законом операции по перевозке пассажиров и багажа по ВСМ (новый подпункт 9.4 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Для этих операций возможность подтверждения ставки НДС 0% реестрами документов также вводится в действие с 01.10.2025, хотя сама ставка НДС 0% для услуг на ВСМ, как указано выше, будет применяться только с 2028 года.
8. Изменения статьи 179.7 НК РФ "Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья" (глава 22 НК РФ "Акцизы").
Последним рассматриваемым нами изменением, предусмотренным Законом № 227-ФЗ, являются корректировки статьи 179.7 НК РФ в части уточнения перечня оснований, при которых выявляемое Минэнерго в ходе ежегодной проверки невыполнение в предыдущем календарном году мероприятий, указанных в соглашении о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, не будет являться основанием для расторжения такого соглашения. Новым указанным Законом № 227-ФЗ в пункте 5.2 статьи 179.7 НК РФ таким основанием названа ситуация, когда нарушение сроков реализации и финансирования мероприятий, указанных в вышеназванном соглашении, приходится на период 2024 года (при условии внесения изменений в указанное соглашение в отношении таких мероприятий в порядке, предусмотренном пунктом 5.1 статьи 179.7 НК РФ, т.е. с переносом сроков в пределах 6 месяцев от первоначально установленных).
На наш взгляд, данное изменение носит скорее технический характер (пункт 5.1 статьи 179.7 НК РФ уже ранее предусматривал возможность переноса сроков, установленных указанными соглашениями, если они наступали в 2024 году), что подтверждается и тем, что оно вводится в действие сразу с момента своего официального опубликования.
Напомним, что исполнение заключаемых плательщиками акциза, производителями подакцизного топлива, нефтяными компаниями соглашений о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей даёт им право на получение "обратного акциза", то есть на возврат части уплаченного в бюджет акциза как способ стимулирования инвестиций в модернизацию производственных мощностей.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий