Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС России о правиле "3 года" для применения ставок НДС 5 и 7% для лиц на УСН
Направляем Вам для ознакомления Информацию ФНС России "ФНС России напоминает, как корректно применять пониженные ставки НДС 5 и 7% в течение трех лет", размещенную на сайте https://www.nalog.gov.ru#mce_temp_url# 17.03.2025.
С одной стороны, указанные комментарии ФНС России могут представлять интерес для лиц на УСН, особенно тех, кто выбрал вариант уплаты НДС с применением ставок 5% или 7%, или кто еще только рассматривает для себя этот вопрос.
С другой стороны, на наш взгляд, понимание проблемы возможности лица на УСН изменить применяемый им вариант уплаты НДС (уплата НДС с применением ставок 5%, 7%, "обычных" налоговых ставок 20% или 10% или применение освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС), причем не обязательно в связи с достижением размера полученных налогоплательщиком доходов какой-то величины, но и на добровольной основе, важно не только для самих лиц на УСН, но и для их контрагентов, т.е. фактически для всех налогоплательщиков.
Рассмотренный ФНС России вопрос связан с положением пункта 9 статьи 164 НК РФ о том, что применение варианта уплаты НДС лицами на УСН по ставкам 5 или 7% должно осуществляться в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (т.е. 3-х лет подряд) начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по ставкам 5% или 7%. Иное пункт 9 статьи 164 НК РФ устанавливает только для ситуаций, когда величина доходов налогоплательщика, полученных с начала года, превышает установленные в НК РФ числовые критерии (применение ставки НДС 5% невозможно с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы налогоплательщика превысили 250 млн. руб. (с увеличением на установленный на соответствующий год коэффициент-дефлятор), а ставки 7% - с 1-го числа месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 450 млн. руб. (с увеличением на установленный на соответствующий год коэффициент-дефлятор)).
В то же время пункт 1 статьи 145 НК РФ предусматривает право лиц на УСН, у которых за предшествующий год величина доходов не превысила 60 млн. руб., применить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, и такое право никак не ограничено какими-то сроками, в течение которых его реализовать невозможно, из-за того, что ранее налогоплательщик выбрал вариант уплаты НДС по ставкам 5% или 7%, и еще не прошло 3 года с начала применения такого варианта.
ФНС России в своей Информации указала, что, если доходы лица на УСН за предыдущий год (например, за текущий 2025 год) не превысят 60 млн. руб., такое лицо сможет начать применять в следующем году (в 2026 году) освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, даже если в 2025 году налогоплательщиком был сделан выбор в пользу варианта уплаты НДС по ставкам 5 или 7%, и с начала применения им такого варианта уплаты НДС еще не прошло 3-х лет. Тем самым ФНС России фактически подтвердила, что правило статьи 145 НК РФ о возможности лица на УСН применить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС является специальным по отношению к правилам применения налоговых ставок, и для него не имеет значение условие о сроке "не менее 12 последовательных налоговых периодов", установленное в пункте 9 статьи 164 НК РФ для уплаты НДС по ставкам 5% или 7%.
Кроме того, ФНС России в своей Информации (полный текст приведен ниже) привела мнение о том, как должен считаться указанный выше срок "12 последовательных налоговых периодов" в случае, если лицо на УСН, которое сначала перешло на уплату НДС по ставке 5%, затем воспользовалось правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, но потом утратило на такое освобождение право (например, его доходы в течение года превысили 60 млн. руб.) и вновь "возвращается" на уплату НДС по ставке 5%: ФНС России указала, что после такого "возврата" срок "12 последовательных налоговых периодов" начнет исчисляться заново (т.е. без учета периода уплаты НДС по ставке 5% до применения освобождения).
А вот изменение применяемой ставки НДС 5% на ставку 7% (или наоборот), по мнению ФНС, не прерывает течение срока "12 последовательных налоговых периодов". Т.е. этот срок должен быть соблюден для применения обеих "специальных" ставок НДС для лиц на УСН независимо от того, какая конкретно ставка (5 или 7%) применяется в течение 3-х лет налогоплательщиком, и налогоплательщик может в течение этих 3-х лет поменять одну ставку на другую (не важно, на добровольной основе или в связи с достижением своих доходов какого-то размера).
К сожалению, пока еще не все спорные вопросы указанных выше "переходов" были прокомментированы со стороны ФНС России. Например, на наш взгляд, продолжает оставаться неясным:
- может ли лицо на УСН, у которого, например, за 2024 год доходы не превысили 60 млн. руб., но которое выбрало вариант уплаты НДС с 01.01.2025 по ставке 5% или по "общим" налоговым ставкам 0% и 10%, начать применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с какого-то периода в течение 2025 года (например, с 3-го квартала 2025 года)? Напрямую в статье 145 НК РФ нет указания на то, что лица на УСН могут начать применять освобождение только исключительно с начала нового календарного года (там даже нет указания на необходимость его начала применения лицами на УСН строго с начала налогового периода по НДС, т.е. с начала квартала, хотя как минимум такой вариант представляется в любом случае необходимым для применения);
- можно ли точно также в середине года добровольно отказаться от применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС и перейти на уплату НДС по ставкам 5%, 7% или на уплату НДС по "общим" правилам с применением ставок 20% или 10%? Никаких прямых ограничений по этим вопросам во введенных в главу 21 НК РФ с 01.01.2025 правилах нет, установлены только требования о "смене" правил уплаты НДС лицами на УСН при нарушении установленных для применения таких правил критериев.
И еще раз повторим, что считаем, что проблема смены правил уплаты НДС лицами на УСН - это не только проблема самих лиц на УСН, но и проблема их контрагентов. Ведь речь идет, в том числе, об определении цены договора и о проблемах, связанных с этим в ситуации, когда контрагент в течение периода исполнения договора "меняет" применяемую в цене договора ставку НДС или вовсе прекращает исполнять обязанности плательщика НДС (или наоборот - начинает исполнять такие обязанности, прекратив использовать предусмотренное статьей 145 НК РФ освобождение).
Приложение: текст Информации ФНС России "ФНС уточнила правила проведения проверок достоверности заявленных сведений об адресах компаний".
Исп. Леонов А.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ИНФОРМАЦИЯ
ФНС РОССИИ НАПОМИНАЕТ,
КАК КОРРЕКТНО ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ СТАВКИ НДС 5 И 7%
В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ ЛЕТ
Организации и предприниматели при выборе пониженных ставок 5 и 7% должны применять их последовательно 12 последовательных налоговых периодов (три года). Их использование начинается с периода, когда была представлена первая декларация по НДС с такими ставками. До окончания этого срока перейти на ставку НДС 20% нельзя.
Досрочное прекращение применения пониженных ставок возможно, если налогоплательщик на УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС. То есть его доходы за предыдущий год окажутся менее 60 млн рублей либо доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн рублей.
При этом переход со ставки НДС 5% на 7% и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС - прерывает. Его отсчет начинается заново, когда основания для освобождения будут утрачены.
Например, налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с декабря стал исчислять налог по ставке 7%, так как превысил пороговое значение доходов (250 млн рублей), и продолжил применять ее в 2026 году. Однако из-за снижения выручки с 2027 года он снова начал применять 5%. В такой ситуации считается, что срок применения специальных налоговых ставок (12 кварталов) не прерывался.
Другой пример: налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с 2026 года освобожден от исчисления НДС. Если в 2026 году он утратит право на освобождение, то со следующего месяца он может выбрать как общую (20%), так и специальную (5%) ставку НДС. При этом выбранная им ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются данным налогом (то есть не освобождены от налогообложения НДС). Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги.
Комментарии
Оставить комментарий