Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
О размещении в ГИРБО аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности (федеральный закон от 26.12.2024 № 481-ФЗ)
Информируем о Федеральном законе от 26.12.2024 № 481-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru#mce_temp_url# 26.12.2024, далее также - Закон № 481-ФЗ).
Закон № 481-ФЗ вносит изменения:
1) в Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", возлагая на аудиторские организации обязанность направления в налоговый орган для размещения в ГИРБО выданного ими аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности (иного документа по проверке промежуточной консолидированной финансовой отчетности);
2) в Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", уточняя в нём нормы о ГИРБО, в том числе в связи с указанными выше новыми обязанностями аудиторов;
3) в Федеральные законы от 03.04.2020 № 106-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О ЦБ РФ (Банке России)" и отдельные законодательные акты РФ в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа" и от 07.10.2022 № 377-ФЗ "Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в ВС РФ, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", продлевая по 31.12.2025 действие установленных этими законами норм о праве определенных групп заемщиков обратиться в кредитную организацию с заявлением о приостановлении исполнения обязательств по кредитному договору (ранее предполагалось, что указанные нормы прекратят своё действие с 01.01.2025)
Далее более подробно рассмотрим предусмотренные Законом № 481-ФЗ изменения, затрагивающие законы об аудиторской деятельности и бухгалтерском учете.
1. Введение обязанности аудиторских организаций направить выданное по консолидированной финансовой отчетности аудиторское заключение для размещения в ГИРБО.
Закон об аудиторской деятельности дополнен следующими положениями: аудиторская организация, составившая аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности либо иной документ о проверке, составляемый по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности аудируемого лица, обязана представить в налоговый орган по месту нахождения аудиторской организации указанные аудиторское заключение либо документ о проверке в целях формирования ГИБРО в случае, если консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту либо указанной проверке.
Напомним, что Закон о консолидированной финансовой отчетности определяет обязательным проведение аудита годовой и полугодовой консолидированной финансовой отчетности во всех случаях, когда её составление является обязательным. При этом закон определяет перечень лиц, для которых составление консолидированной финансовой отчетности является обязательным: это кредитные, страховые, клиринговые организации, НПФ, управляющие компании ПИФ и НПФ, ФГУП и АО (по перечню Правительства РФ), а также организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам. Однако помимо этого закон также указывает на составление и представление по правилам, предусмотренным этим законом, консолидированной финансовой отчетности в случае:
- когда требование об этом установлено каким-то федеральным законом (примерами таких законов на сегодня можно назвать законы о государственной корпорации "Росатом" и государственной компании "Российские автомобильные дороги" или требования к организаторам торговли по закону об организованных торгах);
- когда требование об этом установлены учредительными документами организации. По нашему мнению, в этом случае составление и представление консолидированной финансовой отчетности также становится обязательным, и на составляемую в связи с этим отчетность распространяются требования об обязательном проведении аудита, и новые требования о направлении аудиторской организацией выдаваемого ею заключения по указанной отчетности в налоговый орган для его размещения в ГИРБО.
От указанной выше новой обязанности освобождается аудиторская организация, составившая аудиторское заключение либо документ о проверке в отношении консолидированной финансовой отчетности, содержащей сведения, составляющие государственную тайну, которые невозможно изъять для раскрытия отчетности без указанных сведений.
2. Срок и порядок исполнения обязанности по направлению аудиторской организацией аудиторского заключения или документа о проверке в налоговый орган.
Общий срок направления в налоговый орган: в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения либо документа о проверке.
Специальный срок установлен для случая, если аудируемое лицо обязано раскрывать свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг": в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения либо документа о проверке, но не ранее даты исполнения указанной обязанности по раскрытию.
Порядок исполнения новой обязанности аудиторских организаций должна утвердить ФНС России. При этом отдельно указано следующее:
- предварительное согласие аудируемого лица либо лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, на направление заключения (документа о проверке) в налоговый орган не требуется;
- указанное направление не является нарушением аудиторской тайны;
- аудиторская организация обязана проинформировать аудируемое лицо о представлении аудиторского заключения либо документа о проверке в целях формирования ГИБРО в срок не позднее 5 рабочих дней со дня, следующего за датой его представления в налоговый орган (примечание: Закон в этой части говорит только об обязанности информирования аудируемого лица, и не упоминает иных лиц, с которыми мог бы быть заключен договор на проведение аудита);
- аудиторское заключение либо документ о проверке представляется в налоговый орган вместе с уведомлением о представлении аудиторского заключения либо документа о проверке. Аудиторская организация указывает в уведомлении сведения, позволяющие идентифицировать аудиторскую организацию и аудируемое лицо, а также значения отдельных показателей консолидированной финансовой отчетности, в отношении которой выданы аудиторское заключение либо документ о проверке, позволяющих идентифицировать эту отчетность (контрольные показатели). Состав всех названых сведений определит ФНС России.
3. Расширение обязанностей аудируемого лица.
Закон № 481-ФЗ вводит новую обязанность аудируемых лиц: информировать аудиторскую организацию, которая проводит аудит консолидированной финансовой отчетности и (или) проверку промежуточной консолидированной финансовой отчетности, до подписания аудиторской организацией аудиторского заключения либо документа о проверке о том, что эта консолидированная финансовая отчетность не подлежит раскрытию или содержит сведения, не подлежащие раскрытию, в соответствии с законодательством РФ.
4. В Законе о бухучете уточнены положения о ГИБРО и о доступе к новому виду информации, размещаемой там.
С учетом вносимых Законом № 481-ФЗ изменений:
- прямо установлено, что ГИБРО включает в себя не только бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторские заключения по ней (в случае, если проведение аудита такой отчетности является обязательным), но также и аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности, документы по проверке промежуточной консолидированной финансовой отчетности в случаях, если консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту либо указанной проверке (на наш взгляд, как указано выше, фактически - во всех случаях, когда составление такой отчетности является обязательным, включая случаи, когда такая обязательность вытекает из требований учредительных документов организации). Непосредственно сама консолидированная финансовая отчетность при этом в качестве составляющей массива данных ГИБРО не упоминается (но как часть аудиторского заключения по ней, получается, что она там будет присутствовать);
- в части доступа к новому составу информации на ГИРБО определено следующее: порядок осуществления доступа к аудиторским заключениям по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности либо документам по проверкам промежуточной консолидированной финансовой отчетности, в том числе ограничение или возобновление такого доступа, будет должно определить Правительство РФ по согласованию с ЦБ РФ, а реализовывать этот порядок (т.е. обеспечивать сам доступ заинтересованным лицам в установленном Правительством РФ порядке) будет ФНС России.
5. Технические корректировки положений Закона о бухучете в части исполнения обязанности по представлению обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения по ней.
Помимо приведенного выше, Закон № 481-ФЗ вносит ряд, на наш взгляд, технических правок, касающихся обязанностей по представлению обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- прямо зафиксирована обязанность организации представить для размещения в ГИРБО аудиторское заключение по своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, если проведение аудита такой отчетности является обязательным. По какой-то причине напрямую указанная обязанность до сих пор в Законе о бухучете не была сформулирована (хотя она и вытекала из правил ведения ГИРБО и состава сведений, направляемых в налоговый орган для размещения там). Закон № 481-ФЗ дополнил перечень обязанностей, связанных с ГИРБО, указанием на обязанность аудиторской организации направить в ГИРБО аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности (документ по проверке промежуточной консолидированной финансовой отчетности) и одновременно уточнил указанный момент в части обязанностей организации по представлению в ГИРБО аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой отчетности;
- прямо указано, что для тех лиц, кого Закон о бухучете освобождает от обязанности представления в ГИРБО обязательного экземпляра своей бухгалтерской финансовой отчетности (это организации бюджетной сферы, ЦБ РФ, религиозные организации, организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ЦБ РФ, и организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне), отсутствует также обязанность представления в ГИРБО аудиторского заключения по такой отчетности.
Все указанные выше изменения, вносимые Законом № 481-ФЗ в Закон об аудиторской деятельности и Закон о бухгалтерском учете, вступают в силу с 01.09.2025.
При этом отдельно установлено, что новые требования к аудиторским организациям и аудируемым лицам, установленные этими изменениями, применяются в отношении аудиторских заключений о годовой консолидированной финансовой отчетности начиная с годовой консолидированной финансовой отчетности за 2025 год, а в отношении аудиторских заключений либо документов о проверке промежуточной консолидированной финансовой отчетности начиная с промежуточной консолидированной финансовой отчетности за 2026 год.
Таким образом, новые требования не будут распространяться на результаты проверки консолидированной финансовой отчетности за первое полугодие 2025 года, а ГИРБО с учетом новых сведений начнет пополняться только начиная с аудиторских заключений о годовой консолидированной финансовой отчетности за 2025 год.
Также в заключение отдельно отметим, что рассмотренными выше изменениями вопросы составления "обычной" бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетности, формируемой в соответствии с РСБУ) никак не корректируются. Именно этими изменениями никак не затрагивается вопрос необходимости представления в ГИРБО промежуточной бухгалтерской отчетности (по этому вопросу в настоящее время проходит обсуждение отдельный законопроект). Точно также хотели бы напомнить, что в законодательстве РФ на сегодня нет требований о проведении обязательного аудита промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по РСБУ, - обязательный аудит предусмотрен исключительно в отношении годовой отчетности (в отличие от положений упомянутого выше Закона о консолидированной финансовой отчетности, предусматривающего в том числе необходимость проведения аудита такой отчетности по итогам первого полугодия года). Соответственно, на сегодня представлять в налоговые органы для размещения в ГИРБО предполагается необходимым только аудиторские заключения по годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по РСБУ (в случае, когда проведение аудита такой отчетности является обязательным). И исполнение этой обязанности возложено непосредственно на саму организацию (в отличие от новых правил, указанных выше, согласно которым исполнять обязанность по направлению для размещения в ГИРБО аудиторского заключения по консолидированной финансовой отчетности будет аудиторская организация).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий