Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Порядок выставления и получения счета-фактуры в электронном виде
Информируем о приказе Министерства финансов РФ от 25.04.2011 №50н, которым утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее – Порядок).
Сразу обращаем внимание, что, несмотря на раннюю дату подписания (25 апреля), рассматриваемый приказ Минфина РФ был зарегистрирован в Минюсте РФ спустя месяц (25 мая) и появился в информационно-правовых базах только сейчас.
Появление Порядка является следствием широко обсуждаемых изменений статьи 169 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 от №229-ФЗ и вступивших в силу с 03.09.2010. В частности, напомним, пункт 1 названной статьи был дополнен нормами о том, что счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Электронные счета-фактуры должны составляться в соответствии с установленными порядком и форматами.
Примечание
В соответствии с пунктом 9 статьи 169 НК РФ обязанность по разработке и утверждению порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде возложена на Минфин РФ (что, собственно, рассматриваемым приказом контролирующий орган и сделал), а форматы учета счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде – на ФНС РФ.
Утвержденный Порядок состоит из двух разделов, описывающих:
- общие положения электронного документооборота;
- основные процедуры выставления и получения счетов-фактур в электронном виде.
1. В первом разделе проговариваются основные понятия и принципы документооборота через телекоммуникационные каналы связи с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП).
Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде осуществляется через одного или нескольких операторов электронного документооборота – организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи.
Электронные счета-фактуры составляются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств. Электронный документооборот осуществляется по каждому счету-фактуре в отдельности.
Сразу возникает вопрос – оговоренное взаимное согласие контрагентов распространится автоматически на весь оборот счетов-фактур между двумя контрагентами или только на отдельно взятый счет-фактуру, о котором стороны договорились? Другими словами, можно ли сторонам сделки, воспользовавшимся правом на выставление и получение счетов-фактур в электронном виде, параллельно продолжать документооборот и на бумажных носителях? Рассматриваемый Порядок не дает разъяснений на поставленный вопрос. Полагаем, что ответ мы получим только в отдельных комментариях контролирующих органов, которые последуют сразу после применения положений Порядка на практике.
Порядком установлено, что счет-фактура в электронном виде считается выставленным, если продавец после отправки документа:
- получил подтверждение от оператора, содержащее дату поступления файла счета-фактуры оператору от продавца;
- получил через оператора извещение от покупателя о получении счета-фактуры.
Электронный счет-фактура считается полученным, если покупатель после получения документа:
- получил подтверждение от оператора, содержащее дату направления покупателю оператором файла счета-фактуры;
- направил через оператора в адрес продавца извещение о получении счета-фактуры.
Порядок отдельно также предусмотрел возможность внесения исправлений в электронный счет фактуру. Для этих целей покупатель направляет продавцу через оператора уведомление об уточнении документа, после чего продавец устраняет указанные ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру.
2. Второй раздел Порядка содержит требования к участникам электронного документооборота, а также описание процедур выставления и получения счетов-фактур в электронном виде.
Так, для участия в электронном документообороте продавцу и покупателю необходимо:
- получить сертификаты ключей подписи руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя;
- направить оператору заявление об участии в электронном документообороте счетов-фактур;
- получить у оператора идентификатор участника электронного документооборота, реквизиты доступа и другие данные, необходимые для подключения к электронному документообороту счетов-фактур.
Оператор не позднее 3 рабочих дней с момента подключения продавца (покупателя) к электронному документообороту информирует об этом налоговый орган по месту нахождения данного продавца (покупателя).
Процедуры выставления и получения счетов-фактур в электронном виде, на наш взгляд, описаны в Порядке весьма запутанно. Сложность электронного документооборота заключается, прежде всего, в том, что помимо передачи самого счета-фактуры в электронном виде, участники попутно обмениваются рядом иных обязательных документов, носящих подтверждающий характер.
Как уже ранее отмечалось, связующим звеном при осуществлении передачи счета-фактуры от продавца к покупателю является оператор электронного документооборота. При этом стоит заметить, что в передаче может участвовать как один оператор, так и два – в зависимости от того, с кем у сторон сделки заключен договор на обслуживание. Осуществление любого действия как между продавцом и оператором, так и между оператором и покупателем сопровождается и подтверждается оформлением ряда документов. К примеру, на первой стадии при выставлении счета-фактуры продавцом, документ в электронном виде сперва попадает к оператору, в связи с чем последний не позднее следующего рабочего дня обязан направить в адрес продавца подтверждение, содержащее дату и время поступления счета-фактуры. В ответ на данное подтверждение продавец формирует и направляет также не позднее следующего рабочего дня в адрес оператора извещение о получении подтверждения.
Далее оператор пересылает электронный счет-фактуру покупателю (не позднее рабочего, дня следующего за днем получения документа от продавца). Данный этап документооборота является еще более запутанным. Так, одновременно с передачей счета-фактуры оператор направляет подтверждение, содержащее информацию о дате и времени отправки счета-фактуры покупателю. В ответ на указанное подтверждение покупатель не позднее следующего рабочего дня направляет оператору извещение о получении подтверждения. Кроме того, покупатель в те же сроки формирует и направляет в адрес продавца (через оператора) извещение о получении счета-фактуры. Оператор при пересылке названного извещения продавцу формирует еще одно подтверждение для покупателя, в котором указывает дату и время отправки извещения о получении счета-фактуры продавцу. В ответ на это подтверждение покупатель снова направляет в адрес оператора очередное извещение о получении документа.
Помимо указанных действий следует отметить, что Порядок на каждом этапе передачи очередного электронного документа обязывает участников (как передающих, так и получающих) проверять подлинность ЭЦП, а также сохранять каждый отдельный документ в электронном виде. И все это, напомним, осуществляется в рамках передачи только одного счета-фактуры, поскольку, как уже говорилось выше, электронный документооборот осуществляется по каждому счету-фактуре в отдельности.
В силу изложенного становится любопытно, как успеть пройти всю процедура передачи счета-фактуры в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения сумм оплаты (частичной оплаты) в соответствии с п. 3. ст. 168 НК РФ. Полагаем, что на практике весь объем работы будет максимально автоматизирован и будет выполняться при помощи соответствующего технического средства (специализированной программы). В ручном режиме (при наличии значительного оборота счетов-фактур) выполнение требований Порядка в установленные Налоговым кодексом РФ сроки практически невозможно.
Для удобства восприятия весь алгоритм действий сторон электронного документооборота пошагово описан нами ниже – в приложении.
Следует помнить, что впервые составить и выставить счет-фактуру в электронном виде будет возможно только тогда, когда:
- ФНС РФ утвердит необходимые форматы, предусмотренные НК РФ;
- между конкретным продавцом и покупателем будет достигнуто взаимное согласие о возможности применения электронных счетов-фактур. Кодекс не раскрывает, каким образом данное согласие должно быть получено, на наш взгляд, наличие соответствующего условия в договоре или обмен письмами, содержащими такое согласие, являются достаточными, хотя напрямую НК РФ не запрещает получить согласие и в устной форме, однако при таком способе при возникновении споров могут возникнуть сложности с процессом доказывания;
- у обоих контрагентов будут установлены совместимые технические средства и возможности для приема и обработки электронных счетов-фактур;
- обе стороны сделки заключат договоры с операторами.
Помимо оговоренных требований, полагаем, в ближайшее время следует также ожидать внесения изменений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914
"Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС".
В заключение хотелось бы подчеркнуть, состав участников электронного документооборота счетов-фактур не включает в себя налоговые органы, что, безусловно, является ключевым моментом для налогоплательщиков. Вплоть до появлении текста Порядка данный вопрос прояснен не был. Более того, в пилотном проекте по внедрению электронного документооборота, который тестировал новый порядок и который проводился в отдельных районах Москвы, налоговые органы являлись обязательным связующим звеном – через инспекцию проходили все документы. Принятие Порядка прояснило данную ситуацию.
Кроме того, следует еще раз напомнить, что применение Порядка является добровольным, а значит, с вступлением его в силу Вы вовсе не обязаны в срочном порядке предпринимать какие-либо действия. По крайне мере, до появления дополнительных разъяснений по спорным вопросам.
Приказ МФ РФ от 25.04.2011 №50н вступает в силу со дня официальной публикации. По состоянию на 01.06.2011 документ опубликован не был.
Приложение:
Алгоритм действий сторон электронного документооборота при передаче счета-фактуры в электронном виде:
1) При выставлении счета-фактуры в электронном виде продавец:
- формирует счет-фактуру в электронном виде в соответствии с форматом (который в настоящий момент еще не утвержден);
- подписывает счет-фактуру своей ЭЦП;
- зашифровывает счет-фактуру (при необходимости);
- направляет счет-фактуру в электронном виде в адрес покупателя через оператора;
- сохраняет подписанный счет-фактуру в электронном виде.
2) Далее оператор при получении от продавца файла счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:
- фиксирует дату и время поступления от продавца счета-фактуры;
- направляет в адрес покупателя счет-фактуру (при необходимости через посредника – оператора, заключившего договор с покупателем);
- фиксирует дату и время отправки счета-фактуры покупателю (иному оператору);
- формирует для продавца подтверждение, содержащее дату и время поступления счета-фактуры оператору от продавца;
- подписывает подтверждение своей ЭЦП и направляет в адрес продавца;
- сохраняет подписанное подтверждение для продавца в электронном виде;
- формирует для покупателя подтверждение, содержащее дату и время отправки файла счета-фактуры покупателю;
- подписывает подтверждение своей ЭЦП и направляет в адрес покупателя;
- сохраняет подписанное подтверждение для покупателя в электронном виде.
3) Продавец, получивший подтверждение оператора, не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП оператора;
- формирует извещение о получении подтверждения;
- подписывает извещение своей ЭЦП и направляет его оператору;
- сохраняет полученное подтверждение оператора и извещение о получении подтверждения в электронном виде.
4) Оператор при получении от продавца извещения о получении подтверждения не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность ЭЦП продавца и сохраняет его в электронном виде.
5) Покупатель при получении счета-фактуры в электронном виде не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП продавца;
- формирует извещение о получении счета-фактуры;
- подписывает своей ЭЦП извещение о получении счета-фактуры;
- направляет через оператора извещение о получении счета-фактуры в адрес продавца;
- сохраняет счет-фактуру и извещение о получении счета-фактуры в электронном виде.
6) Оператор при получении от покупателя извещения о получении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:
- направляет в адрес продавца подписанное покупателем извещение о получении счета-фактуры (при необходимости через посредника – оператора, заключившего договор с продавцом);
- фиксирует дату отправки покупателем извещения о получении счета-фактуры;
- формирует подтверждение с указанием даты отправки извещения о получении счета-фактуры;
- подписывает подтверждение своей ЭЦП и направляет в адрес покупателя;
- сохраняет подтверждение в электронном виде.
7) Продавец при получении от покупателя извещения о получении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность ЭЦП покупателя и сохраняет его в электронном виде.
8) Покупатель при получении подтверждения оператора об отправке покупателю счета-фактуры (содержащего дату и время отправки файла счета-фактуры покупателю) не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП оператора;
- формирует извещение о получении подтверждения оператора;
- подписывает извещение своей ЭЦП и направляет его оператору;
- сохраняет подтверждение оператора и извещение о получении подтверждения оператора.
9) Покупатель при получении подтверждения оператора о дате отправки извещения о получении счета-фактуры не позднее следующего рабочего дня:
- проверяет подлинность ЭЦП оператора;
- формирует извещение о получении подтверждения оператора;
- подписывает извещение своей ЭЦП и направляет его оператору;
- сохраняет подтверждение оператора и извещение о получении подтверждения оператора.
10) Оператор при получении от покупателя извещения о получении подтверждения оператора не позднее следующего рабочего дня проверяет подлинность ЭЦП и сохраняет данное извещение в электронном виде.
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий