Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения Правил заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС
Информируем о Постановлении Правительства РФ от 30.07.2014 №735 "О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137" (официально опубликовано на портале www.pravo.gov.ru 06.08.2014, вступает в силу с 14.08.2014, далее также - Постановление №735).
Данный документ вносит значительные по объему правки в Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС (счетов-фактур, журнала учета полученных и выданных счетов-фактур, книг покупок и продаж, дополнительных листов к ним).
Внесенные правки обусловлены как изменениями, ранее внесенными различными законами в текст главы 21 НК РФ (например, такие как предусмотренные Федеральными законами от 20.04.2014 №81-ФЗ, от 21.07.2014 №238-ФЗ и пр.), так и отдельными техническими аспектами, связанными с наработанной практикой применения тех или иных правил ведения налоговых регистров по НДС с момента начала применения Постановления Правительства РФ №1137 в 2012 году.
Далее представлен подробный обзор изменений.
1. Правила заполнения счетов-фактур.
В части счетов-фактур внесенные изменения затронули исключительно правила нумерации счетов-фактур.
Напомним, что Постановление №1137 впервые оговорило принципы нумерации счетов-фактур, в том числе недопустимость использования при нумерации счетов-фактур каких-либо знаков, символов, букв помимо непосредственно порядкового номера, состоящего из цифр. Исключение составляют операции по реализации через обособленные подразделения, в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) и доверительного управления. В указанных случаях номер счета-фактуры, как до сих пор было указано в Постановлении Правительства РФ №1137, мог содержать помимо цифр "разделительную черту", для указания после нее цифрового индекса обособленного подразделения или номер договора простого товарищества, доверительного управления, в рамках которого осуществляется реализация.
Постановление №735 дополняет эти правила указанием на то, что под разделительной чертой понимается разделительный знак "/". Таким образом, речь идет ни о тире, ни о каком ином знаке помимо непосредственно разделительного знака "/" (и то, который может использоваться при нумерации счетов-фактур только в оговоренных выше ситуациях).
Вместе с тем, отметим, что нарушения в правилах нумерации счетов-фактур хотя и могут иметь негативные последствия для налогоплательщиков, но тем не менее (как ранее признал в одном из своих писем Минфин России) не относятся к тем ошибкам заполнения счетов-фактур, которые мешают налоговому органу идентифицировать покупателя, продавца, их адреса, вид реализованных товаров (работ, услуг), их стоимость и сумму НДС. А значит, такие нарушения могут не исправляться, и это не должно препятствовать применению налоговых вычетов по соответствующим счетам-фактурам.
2. Правила ведения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Значительный объем правок, вносимых Постановлением №735, связан с изменением формы и порядка заполнения Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в основном указанные правки связаны с внесенными в НК РФ изменениями, самые последние из которых, затрагивающие указанные выше правила, были предусмотрены Федеральным законом от 21.07.2014 №238-ФЗ и подробно освещались в нашем комментарии "Изменения статей главы 21 НК РФ".
Напомним, что с учетом обозначенных выше правок с 01.01.2015 отменяется обязанность ведения названного выше журнала для плательщиков НДС, но вводится обязанность по его ведению и заполнению для лиц, не признаваемых плательщиками НДС или освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС, занимающихся "перевыставлением" счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе агентских или комиссионных договоров, деятельности застройщика, деятельности по договору транспортной экспедиции на основе посреднических услуг. Помимо обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 2015 года указанные выше лица также будут должны выполнять обязанности по предоставлению этого журнала в налоговые органы, как и налоговой декларации по НДС (которая для них должна будет также содержать сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Соответственно, введение обязанности заполнения журнала неплательщиками НДС, осуществляющими посреднические операции потребовало как изменить форму самого журнала, так и внести коррективы в правила его ведения.
При этом следует отметить, что указанные нами самые последние правки НК РФ (Федеральный закон от 21.07.2014 №238-ФЗ) при подготовке Постановления №735 не были учтены. Возможно, проект Постановления готовился еще до принятия указанного закона, а позднее по какой-то причине его не изменили, в результате чего фактически на сегодня мы имеем дело с правками, которые явно в ближайшее время будут нуждаться в еще одних корректировках.
Например, до принятия Федерального закона от 21.07.2014 №238-ФЗ в главе 21 НК РФ была прямо упомянута только одна группа неплательщиков НДС, у которых будет существовать обязанность ведения и представления в налоговые органы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур - лица, осуществляющие посредническую деятельность на основе договоров комиссии и агентских договоров. Правки, касающиеся экспедиторов и застройщиков, деятельность которых также имеет элементы посредничества, приводящие к необходимости перевыставления счетов-фактур, были внесены в текст главы 21 НК РФ только Федеральным законом от 21.07.2014 №238-ФЗ, вступающим в силу в этой части с 01.01.2015.
Предусмотренная Постановлением №735 новая форма Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур впервые вводит реквизиты, позволяющие его заполнять не только плательщикам НДС (которые будут обязаны это делать до 31.12.2014), но и неплательщикам, у которых, наоборот, с 01.01.2015 такая обязанность только возникнет.
При этом среди прямо указанных в новой форме Журнала "посредников" нет упоминания об экспедиторах, а есть указание только на посредников, работающих по договорам комиссии и агентским договорам, а также о застройщиках и (почему-то) о технических заказчиках (которых не было в НК РФ ни до принятия Федерального закона от 21.07.2014 №238-ФЗ, и которые там не появились после его принятия).
Не являющиеся плательщиками НДС лица, осуществляющие деятельность экспедиторов на основе посреднической схемы, в принципе не упоминаются в Постановлении №735, зато в нем присутствует указание на технических заказчиков. Это, на наш взгляд, свидетельствует о том, что, видимо, в ближайшее время форму Журнала и порядок его ведения придется еще раз изменить.
Также, на наш взгляд, странным выглядит тот факт, что новая форма Журнала представлена таким образом, что ее могут заполнять как плательщики НДС в рамках своей деятельности, так неплательщики НДС, осуществляющие посредническую деятельность, в рамках которой они "перевыставляют" счета-фактуры.
Однако названные лица одновременно не должны будут вести названный Журнал, так как согласно главе 21 НК РФ:
- до 31.12.2014 Журнал должны вести только плательщики НДС;
- с 01.01.2015 Журнал должны будут вести только указанные в НК РФ неплательщики НДС, осуществляющие "перевыставление" счетов-фактур.
Таким образом, согласно НК РФ ситуации, когда в одном периоде Журнал будут заполнять и те, и другие не предполагается.
Постановление №735 вводит новую форму в действие с момента вступления в силу, т.е. с 14.08.2014, что само по себе странно - как можно с середины налогового периода начать применять новую форму Журнала?
Но странно также и то, зачем в этой форме уже с 14.08.2014 появляются графы для заполнения лицами, у которых обязанность ведения Журнала согласно НК РФ возникнет только после 01.01.2015?
И с другой стороны: если форма рассчитана на длительное применение (т.е. в том числе для периодов после 2015 года), зачем после 01.01.2015 в ней будут присутствовать те столбцы, которые предназначены для лиц, обязанность ведения Журнала которыми будет отменена?
В любом случае, повторим, нам очевидно, что в форму и порядок ведения Журнала в любом случае придется еще раз вносить изменения, и, возможно, при таких "следующих" изменениях указанные вопросы будут разрешены.
В отношении новой формы Журнала также следует обратить внимание на следующее:
1) в новой форме Журнала нет графы для отражения информации о способе передачи (получения) счета-фактуры (на бумажном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи);
2) при заполнении Журнала лицами, осуществляющими "перевыставление" счетов-фактур, для них введены графы, в которых нужно будет указывать субагентов (субкомиссионеров) в случае приобретения или реализации товаров, работ, услуг от имени субкомиссионера, субагента.
3. Правила заполнения Книги покупок и Книги продаж.
Постановление Правительства №735, также как и форму Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвердило формы Книги покупок и Книги продаж полностью в новой редакции. При этом сами изменения абсолютно идентичны, в связи с чем рассматриваются далее вместе.
Так, в новой форме Книги покупок и Книги продаж по сравнению с ранее действовавшими увеличится общее число столбцов, при этом:
1) дополнительно вводятся следующие столбцы:
- "код вида операции" - фактически данная графа "перенесена" сюда (и в новую форму Книги продаж - см. ниже) из Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, в новой форме которого эта информация исключена;
- "номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" - в Книге покупок заполняется в случаях, когда право на вычет зависит от фактической уплаты, как например, НДС, уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ, а в Книге продаж в случаях, когда имела место предоплата;
- "сведения о посреднике (комиссионере, агенте)" - отражается наименование и ИНН посредника (комиссионера, агента), приобретающего товары, работы, услуги от своего имени для покупателя - комитента (принципала) (для Книги покупок) или реализующего товары, работы, услуги от своего имени в интересах покупателя - комитента (принципала) (для Книги продаж);
- "наименование и код валюты" - заполняется только при приобретении или реализации товаров, работ, услуг в иностранной валюте (не в условных единицах, а именно в иностранной валюте) и означает, на наш взгляд, необходимость включения в Книгу покупок и Книгу продаж цифр (стоимостных показателей) в иностранной валюте, а не в рублях, что осложняет "чтение" самих Книг;
2) в Книге покупок изменяется графа "страна происхождения товара (цифровой код, номер таможенной декларации)" - в ней остается только информация о номере таможенной декларации;
3) в Книге покупок исключается необходимость раздельного представления информации о принятых к вычету суммах НДС или начисленных с реализации суммах налога с разбитием по налоговым ставкам 18%, 10%, 0%, 20%, также исключена графа о стоимости покупок, освобождаемых от налога (в Книге покупок). Информация о стоимости реализации, освобожденной от НДС, и необходимость представления информации о реализации по различным налоговым ставкам (исключена только ставка 20%, как более неактуальная) в новой форме Книги продаж сохранена.
4) В Книге покупок вместо разбития информации о вычетах по размерам налоговых ставок вводятся графы "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" и "Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в рублях и копейках".
Формы Дополнительного листа Книги покупок и Дополнительного листа Книги продаж изменены Постановлением №735 абсолютно аналогичным образом.
В заключение следует отметить, что, как и в отношении новой формы Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абсолютно не ясно, в каком порядке следует начать применять новые формы Книги покупок, Книги продаж и дополнительных листов к ним при условии, что утвердившее их Постановление №735 вводится в действие с 14.08.2014, т.е. с середины налогового периода и не имеет никаких специальных положений переходного характера на этот счет.
Безусловно, можно указать, что в настоящее время в абсолютном большинстве случаев все указанные налоговые регистры по НДС ведутся в электронном виде. И, соответственно, переход на применение новых форм - это всего лишь вопрос перенастройки соответствующего программного продукта.
Но, тем не менее, учитывая, что сами формы ведутся нарастающим итогом с начала налогового периода, такая "перенастройка" в любом случае скажется на том, что либо новые формы Книг и Журнала будут применены в отношении всех операций с начала 3-го квартала 2014 года, либо (что было бы, на наш взгляд, более соответствующим НК РФ) они начнут применяться только с 01.10.2014, либо, если позволит программный продукт, Журнал и Книги по старым формам будут "закрыты" в конце дня 13.08.2014, с тем чтобы с входящими остатками (для переноса которых, кстати, в формах нет соответствующих граф) быть открытыми по новым формам 14.08.2014. В любом случае, полагаем, что несоответствие применимых форм Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и продаж, особенно в ситуации, связанной с подобным введением в действие нормативного документа, не должно влечь для налогоплательщика какие-либо неблагоприятные последствия (что, конечно, полностью не исключает претензий со стороны налоговых органов).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий