Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения, связанные с бухгалтерским учетом расходов на программные продукты (приказ МФ РФ от 24.12.10 №186н)
Мы продолжаем информировать Вас о последствиях вступления в силу приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа МФ РФ от 15.01.97 №3" в связи с состоявшейся официальной публикацией данного документа.
Напомним, что одним из самых неоднозначных и важных положений названного приказа было изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету в части применения счета 97 "Расходы будущих периодов", а именно – речь идет об изменениях, внесенных в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н).
Ранее в нашем комментарии к приказу МФ РФ №186н мы указывали, что, не считая Плана счетов, пункт 65 Положения №34н до сих пор был единственным нормативным правовым актом, описывающим порядок бухгалтерского учета расходов будущих периодов.
Вот что он устанавливал:
"Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся".
В результате правок, предусмотренных Приказом МФ РФ №186н, данный пункт устанавливает следующее:
"Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".
Таким образом, новая редакция пункта 65 Положения №34н в принципе не оперирует понятием "Расходы будущих периодов".
При этом в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению в части указаний по счету 97 никто изменений пока не вносил. Хотя сам План счетов является документом технического уровня, что подтверждено Минюстом РФ. И он содержит лишь примерный перечень возможных к отражению на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходов, но не порядок их учета и списания.
Все это, на наш взгляд, означает, что такой показатель, как "расходы будущих периодов" должен продолжить свое существование, не смотря на изменившуюся редакцию пункта 65 Положения №34н.
Но при этом из новой редакции пункта 65 можно сделать вывод, что не сама организация, а нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету должны устанавливать правила и механизм признания относящихся к будущим периодам расходов в качестве активов, подлежащих списанию в определенном порядке.
Настоящим мы бы хотели проговорить одну из таких норм, на которую ранее не обратили Ваше внимание
Ранее мы указывали, что считаем, что в отношении расходов будущих периодов, принятых к бухгалтерскому учету до 01.01.11, должен применяться порядок учета, установленный для них на момент признания.
Но вот могут ли возникать новые "расходы будущих периодов" в бухгалтерском учете после 01.01.11, не все так очевидно.
Какие наиболее распространенные виды расходов будущих периодов возникают в учете? На наш взгляд, это:
- расходы на страхование;
- оплата отпусков (с начислениями);
- расходы на приобретение лицензий на право осуществление отдельных видов деятельности, выданные на определенных срок;
- оплата прав пользования программными продуктами, на которые организация не обладает исключительными правами.
В настоящем сообщении мы бы хотели рассмотреть как раз последнюю категорию расходов – оплату прав пользования программными продуктами, на которые организация не обладает исключительными правами.
Это связано с тем, что именно в отношении данных затрат в действующем ПБУ установлено правило учета расходов именно как расходов будущих периодов. А значит, даже после вступления в силу приказа МФ РФ №186н порядок бухгалтерского учета для них не должен поменяться.
Речь идет о пункте 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", в котором установлено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (к таким платежам как раз можно отнести платежи за право пользование программными продуктами), производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Таким образом, оплата расходов на программные продукты, которая до 01.01.2011 принималась к бухгалтерскому учету на счет 97 "Расходы будущих периодов", и после 01.01.2011 (после начала применения приказа МФ РФ №186н) сможет учитываться в прежнем порядке, так как данный порядок будет соответствовать пункту 39 ПБУ 14/2007, что, в свою очередь, будет соответствовать пункту 65 Положения №34н (в редакции приказа МФ РФ №186н).
Кстати, еще одним ПБУ, в котором есть прямое указание на учет затрат в качестве расходов будущих периодов, является ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". В нем (пункт 16) указано, что расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном настоящим Положением.
Таким образом, в прежнем "объеме" счет 97 "Расходы будущих периодов" после 01.01.2011 может применяться для тех, кто применяет ПБУ 2/2008, т.е. для подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. ПБУ 2/2008 также распространяется на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий