Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
О налоговом доходе ООО при выплате своему участнику действительной стоимости доли (федеральный закон от 23.03.26 № 70-ФЗ)
Информируем об очередных изменениях НК РФ - в данном случае о Федеральном законе от 23.03.2026 № 70-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.17 части второй НК РФ" (официально опубликован на портале правовой информации http://parvo.gov.ru в день своего подписания, далее также - Закон № 70-ФЗ).
Закон № 70-ФЗ вводит в главу 26.2 НК РФ правила определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому организацией - ООО в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), дохода в размере стоимости передаваемому участнику такого общества имущества при выходе этого участника из общества и выплаты ему действительной стоимости доли.
Необходимость принятия данных изменений НК РФ обусловлена выводами, к которым пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21.01.2025 № 2‑П "По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда РФ" (далее также - Постановление).
В январе 2025 года мы направляли в рамках нашего информационного обслуживания информацию об указанном Постановлении, в котором, в том числе указали следующее:
В Постановлении Конституционный Суд РФ (КС РФ) пришел к заключению, что при выходе из ООО, применяющего УСН, участника и передаче ему имущества в счет выплаты действительной стоимости доли у ООО возникает налоговая выгода, которая является объектом налогообложения. В обоснование указанного вывода КС РФ указал, что так как после выхода участника доля вышедшего участника переходит к ООО, в связи с этим не имеется оснований для отказа от налогообложения экономической выгоды при приобретении обществом доли, в счет которой им передано имущество бывшему участнику.
В связи с этим, подпункт 5 пункта 3 статьи 39, пункт 1 статьи 41, пункты 1 и 2 статьи 248, пункты 1 и 2 статьи 249, а также пункт 1 статьи 346.15 НК РФ признаны не соответствующими Конституции РФ в той мере, которой порождали различное истолкование вопроса о налогообложении таких доходов. Различие на практике заключалось не только в разной трактовке правил определения указанного дохода, но и в наличии позиции (в том числе, подтвержденной в отдельных решениях судов), согласно которой в указанном случае у общества в принципе не формируется доход, подлежащий налогообложению. КС РФ такую позицию не поддержал, подтвердил возникновение налоговой базы и закрепил конкретный способ её определения до момента внесения закрепляющих такие правила изменений в НК РФ.
КС РФ постановил, что впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений передача (отчуждение) ООО, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Касательно порядка определения действительной (рыночной) стоимости доли КС РФ подробнее указал, что она определяется как часть стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли. При этом, КС РФ указал, что Порядок определения стоимости чистых активов (утвержден приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н) позволяет установить стоимость чистых активов, приходящихся на соответствующую долю в уставном капитале ООО после перехода такой доли во владение организации.
Такой подход подлежал применению, как указано выше, вплоть до внесения в НК РФ изменений, которыми законодатель должен был закрепить соответствующий порядок на уровне положений главы 26.2 НК РФ.
В нашем комментарии мы также обратили внимание, что, хотя Постановление и рассмотрело порядок налогообложения доходов ООО, применяющих УСН, выводы, сделанные КС РФ, на наш взгляд, также могут быть распространены и на налогоплательщиков, применяющих общий налоговый режим, так как эти выводы основаны на положениях статей 39, 41, 248, 249 НК РФ, т.е. правил, относящихся, в том числе, к общему налоговому режиму.
С момента принятия Постановления КС РФ прошло уже больше года, и только теперь появились требуемые от законодателя изменения НК РФ.
Однако, пока что такие изменения внесены только в главу 26.2 НК РФ "УСН" - собственно, сделано ровно то, что требовалось по Постановлению КС РФ, которое, повторим, рассмотрело вопрос именно применительно к упрощенной системе налогообложения.
Закон № 70-ФЗ вносит требуемые по Постановлению правки в статью 346.17 НК РФ главы 26.2 НК РФ, установив в новом пункте 1.1 этой статьи правило о том, что при передаче (отчуждении) имущества (за исключением денежных средств) налогоплательщиком - обществом с ограниченной ответственностью в счет выплаты действительной стоимости доли (части доли) вышедшему из ООО участнику доходом данного налогоплательщика признается действительная стоимость этой полученной доли (части доли), определяемая в порядке, в котором в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об ООО"" была определена действительная стоимость доли (части доли), в счет выплаты которой было передано (отчуждено) имущество, при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью, на день, следующий за днем перехода права на него к такому участнику.
Как видно, в целом Закон № 70-ФЗ закрепляет ровно то правило, которое до этого сформулировал для применения КС РФ. При этом, вносимые в НК РФ изменения прямо указывают, что они не применяются к выплате денежных средств участнику при выходе из ООО, тогда как КС РФ каких-либо особенностей для денежных средств не устанавливал. Однако в данном случае надо признать, что определение величины возникающего у ООО дохода, фактически, как сказал КС РФ, "меняющего" своё имущество на долю уходящего участника, в случае, когда выплата действительной стоимости доли осуществляется деньгами, не должна формировать у ООО налоговую базу, так как эту операцию можно отождествить с "приобретением ООО собственной доли, оплачиваемой деньгами" - здесь нет того, что в смысле НК РФ может рассматриваться как реализация обществом своего имущества.
Закон № 70-ФЗ и предусмотренные им изменения главы 26.2 НК РФ вступят в силу только с 01.01.2027.Но это, что это не означает, что предусмотренный Законом порядок начнет применяться только с 2027 года, так как согласно Постановлению КС РФ такой порядок фактически должен применяться и сейчас.
Для нас остается вопрос о применении всего указанного выше к общему налоговому режиму (т.е. в случае выплаты действительной стоимости доли при выходе участника из ООО на обычном налоговом режиме). Еще раз повторим наше ранее высказанное мнение о том, что, по идее, все выводы КС РФ о том, что, когда ООО "меняет" своё имущество на собственную долю, передавая такое имущество (кроме денежных средств) в счет выплаты действительной стоимости доли выходящему из общества участнику, ООО получает "доход от реализации передаваемого имущества", в равной степени могут быть применены и к ООО на ОСН. Но при этом законодатель, исполняя Постановление, пока что не внес закрепляющих этот вывод изменений в главу 25 НК РФ, так как напрямую КС РФ его об этом не "попросил".
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий