Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
КС РФ о свидетельствовании против самого себя в рамках налоговых проверок (Постановление от 05.03.2026 № 12-П)
Рекомендуем обратить внимание на Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 90 и части первой статьи 128 НК РФ в связи с жалобой гражданина Немерова Максима Владимировича" (далее также - Постановление № 12-П).
В данном Постановлении Конституционный Суд (КС РФ) рассмотрел очень интересные и важные, с нашей точки зрения, вопросы:
- не противоречит ли предусмотренная НК РФ обязанность налогоплательщиков в ходе выездной налоговой проверки представлять по требованию налогового органа документы, информацию, пояснения и свидетельские показания гарантированному Конституцией РФ праву каждого не свидетельствовать против самого себя?
- связанный с указанным выше основной вопрос, по которому в итоге в Постановлении № 12-П сформулирован вывод: не противоречит ли Конституции РФ возможность вызова налоговым органом налогоплательщика в качестве свидетеля для дачи свидетельских показаний в отношении самого себя?
Вывод КС РФ, изложенной в резолютивной части Постановления № 12-П:
* действующее законодательство РФ не предполагает возможным признание проверяемого налогоплательщика свидетелем в отношении обстоятельств его собственной деятельности;
* с учетом изложенного, невозможно применение предусмотренных НК РФ мер ответственности в случае неявки налогоплательщика по законному уведомлению налогового органа для дачи пояснений по предмету выездной налоговой проверки в отношении самого себя[1].
Рассмотренные при этом КС РФ нормы НК РФ с учетом приведенного выше толкования признаны не противоречащими Конституции РФ.
Непосредственно из текста Постановления № 12-П можно увидеть, что КС РФ признал наличие практики, когда налоговый орган вызывает налогоплательщика для дачи свидетельских показаний в рамках проверки деятельности этого налогоплательщика, используя при этом именно вызов в налоговый орган в качестве свидетеля по причине того, что за неявку в этом случае НК РФ предусматривает меру ответственности (штраф по статье 128 НК РФ). В то же время в случае неявки налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений НК РФ никакой ответственности не предусматривает.
В связи с этим КС РФ в тексте Постановления № 12-П указал на то, что у законодателя имеется возможность ввести в НК РФ ответственность за неявку налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений (на наш взгляд, в этом случае может быть применена административная ответственность, например, по статье 19.5 КоАП РФ, но КС РФ возможность привлечения налогоплательщика к административной ответственности не рассматривал). В отсутствие такой ответственности подменять вызов в налоговый орган для дачи пояснений вызовом в качестве свидетеля в отношении собственной налоговой проверки налогоплательщика недопустимо. В качестве основного аргумента для вывода об указанной недопустимости КС РФ использовал норму статьи 51 Конституции РФ о праве каждого не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников.
Относительно вопроса о том, не противоречит ли праву каждого отказаться свидетельствовать против самого себя обязанность налогоплательщика представлять в соответствии с НК РФ в рамках проводимых мероприятий налогового контроля документы и пояснения КС РФ в тексте Постановления № 12-П, с одной стороны, признал, что исполнение указанной обязанности действительно может привести к получению налоговым органом информации для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, т.е. имеет место аналогия со "свидетельствованием против самого себя", но при этом в то же время, именно на основании представляемых налогоплательщиком пояснений и документов осуществляется выездная налоговая проверка, без исполнения налогоплательщиком обязанностей по их представлению проведение выездной налоговой проверки невозможно. В итоге никакого вывода по данному вопросу КС РФ в Постановлении № 12-П не сделал.
Собственно, единственным выводом, вынесенным в резолютивную часть Постановления, стало указание на недопустимость вызова налогоплательщика в налоговый орган в качестве свидетеля в отношении своей выездной налоговой проверки.
Данный вывод, как указано в резолютивной части Постановления № 12-П, является общеобязательным, что исключает любое иное истолкование рассмотренных КС РФ норм НК РФ в правоприменительной практике.
Мы же попытались разобраться, кто именно сможет воспользоваться указанным выводом?
1. Считаем, что напрямую можно будет воспользоваться выводами КС РФ в ситуациях, абсолютно аналогичных той, с которой в КС РФ обратился заявитель (в результате рассмотрения дела которого было принято Постановление № 12-П), а именно: выездная налоговая проверка ИП и вызов в налоговый орган в качестве свидетеля самого проверяемого ИП;
2. Также считаем возможным применить Постановление № 12-П при выездной налоговой проверке физического лица (не ИП), в том числе при проверке уплаты им налогов в качестве "самозанятого" или "личных" налогов, не связанных с предпринимательской деятельностью физического лица.
В иных случаях применение Постановления № 12-П, на наш взгляд, напрямую невозможно.
Так, мы рассмотрели вопрос о том, подпадают ли под выводы КС РФ ситуации вызова в ходе выездной налоговой проверки юридического лица в качестве свидетеля руководителя этого юридического лица, и пришли к выводу, что нет, применить Постановление № 12-П в данном случае будет невозможно, так как руководитель организации в данном случае вызывается для дачи свидетельских показаний в качестве физического лица - работника организации, что исключает возможность признать его свидетельские показания в этом случае, данными "против самого себя". Хотя фактически, безусловно, последствия для руководителя организации при этом могут быт точно такими же, как при "свидетельствовании против самого себя".
В любом случае, считаем положительным хотя бы то, что в рамках налоговых проверок физических лиц, в том числе ИП, для проверяемых налогоплательщиков подтверждено право отказаться от дачи свидетельских показания "против самого себя".
Мы также рекомендуем ознакомиться с полным текстом Постановления № 12-П (он может быть дополнительно направлен в Ваш адрес по Вашему запросу), чтобы увидеть, как КС РФ трактует применение статьи 51 Конституции РФ к налоговым правоотношениям, правам и обязанностям налогоплательщиком и налоговых органов в рамках выездных налоговых проверок.
Исп. Леонов А.
[1] согласно пункту 1 статьи 128 НК РФ штраф за неявку свидетеля без уважительных причин составляет 1 тыс. руб., а за отказ от дачи свидетельских показаний - 3 тыс. руб.
Комментарии
Оставить комментарий