Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
УСН в 2026 году: виды деятельности для применения пониженных ставок налога, новая форма декларации и Метод.рекомендации ФНС по НДС
Направляем информацию о последних важных для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) новых нормативных актах и актах разъяснительного характера, а именно:
- о перечне видов деятельности, осуществляемой лицами на УСН, и критериях, которым должны отвечать такие налогоплательщики, чтобы для них субъектами РФ могли быть установлены пониженные ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН;
- об утверждении новой формы декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
- о размещенных на сайте ФНС России Методических рекомендациях по НДС для УСН в 2026 году;
1. О перечне видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиками на УСН, и критериях, которым должны отвечать такие налогоплательщики, чтобы для них субъектами РФ могли быть установлены пониженные ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Напомним, что с 01.01.2026 вступили в силу предусмотренные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ изменения статьи 346.20 НК РФ, согласно которым:
* право субъектов РФ устанавливать ставку налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в пределах от 1 до 6% для объекта налогообложения "доходы" и ставку в пределах от 5 до 15% для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов":
ограничено возможностью это предусмотреть исключительно для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством РФ виды деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством РФ;
* право субъектов устанавливать ставку 0% для впервые зарегистрированных ИП:
ограничено возможностью это сделать только для ИП, осуществляющих определяемые Правительством РФ виды деятельности, а также отвечающих критериям, установленным Правительством РФ. Все ранее установленные в статье 346.20 НК РФ условия о том, что указанные ИП должны осуществлять предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания (вместе с правилами определения того, как именно это подтверждается), исключены.
В условиях отсутствия каких-либо специальных положений переходного характера на этот счет указанные изменения, по нашему мнению, приводят к тому, что установленные ранее субъектами РФ на своих территориях пониженные ставки налога для целей УСН с 01.01.2026 смогут применяться только теми налогоплательщиками, которые будут осуществлять виды деятельности, определяемые Правительством РФ для этих целей, при условии соответствия таких налогоплательщиков критериям, установленным Правительством РФ.
Указанные выше Перечень видов экономической деятельности (мы полагаем, что он будет единым и для возможности установления субъектами РФ пониженных ставок налога, и для установления ставки налога 0% для впервые зарегистрированных ИП на УСН) и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики на УСН для возможности применения указанных налоговых ставок, утверждены Распоряжением Правительства РФ от 30.12.2025 № 4176-р (далее также - Распоряжение № 4176-р).
Распоряжение № 4176-р было официально опубликовано на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru в последний день 2025 года (который, напомним, уже был нерабочим), т.е. 31.12.2025.
Распоряжение вступило в силу с 01.01.2026 и будет действовать до 31.12.2026, т.е. фактически оно принято для применения только в 2026 году (предполагаем, что указание в тексте Распоряжения на то, что оно действует "до 31.12.2026", должно пониматься как "по 31.12.2026 включительно", хотя буквальная трактовка текста означает, что 31.12.2026 документ уже должен прекратить своё действие).
С точки зрения своей основной сути, Распоряжение № 4176-р:
1. В части Перечня видов деятельности, для которых субъектами могут устанавливаться пониженные ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН:
Включает все предусмотренные ОКВЭД виды деятельности. Исключениями (т.е. видами деятельности по ОКВЭД, для которых в Перечне сделано прямое исключение) являются:
- деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества (подгруппа 64.92.6 ОКВЭД). При этом согласно статье 346.132 НК РФ ломбарды в принципе не имеют права применять УСН, в связи с чем отдельное упоминание о деятельности ломбардов по предоставлению займов в Перечне, на наш взгляд, не имеет какого-либо смысла;
- страхование жизни (группа 65.11 ОКВЭД). При этом согласно статье 346.132 НК РФ страховщики в принципе не имеют права применять УСН (независимо от видов страхования, которыми они занимаются);
- деятельность НПФ (группа 65.30 ОКВЭД). При этом согласно статье 346.132 НК РФ НПФ в принципе не имеют права применять УСН, в связи с этим отдельное упоминание об этой деятельности в Перечне, на наш взгляд, не имеет значения);
- деятельность по организации и проведению азартных игр и заключению пари (подкласс 92.1 ОКВЭД). При этом согласно статье 346.132 НК РФ организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, в принципе не имеют права применять УСН, в связи с чем их отдельное упоминание в Перечне, на наш взгляд, не имеет смысла.
Для нас является несколько странным наличие указанных выше исключений с учетом того, что соответствующие виды деятельности в любом случае не предполагают возможности применения УСН. При этом, в Перечне, например, не сделано исключений для банковской деятельности, хотя банки также, как и страховщики, ломбарды, НПФ в любом случае не могут применять УСН.
Но в целом, если принять во внимание, что утвержденный Распоряжением № 4176-р Перечень включает все предусмотренные ОКВЭД виды деятельности, делая исключение только для тех из них, для которых применение УСН в принципе невозможно, можно утверждать, что Правительством РФ на 2026 год предусматривается возможность установления субъектами РФ пониженных ставок налога для лиц на УСН, осуществляющих любые виды предпринимательской деятельности, допускающие само применение данного специального налогового режима.
Отдельно обращаем внимание, что ни статья 346.20 НК РФ, ни Распоряжение № 4176-р ничего не говорят про то, что вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком и указанный в утвержденном Правительством РФ Перечне, должен быть для налогоплательщика основным, или что такой вид деятельности должен быть указан у него в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Указано лишь на то, что налогоплательщик должен "осуществлять" такой вид деятельности, что формально может означать, что налогоплательщику в течение отчетного (налогового) периода достаточно осуществить хотя бы одну или несколько соответствующих операций. Полагаем, что данный вопрос мог бы стать одним "проблемных" для правоприменительной практики, но то, что утвержденный на 2026 год Распоряжением № 4176-р Перечень, как указано выше, фактически является открытым и включает все актуальные для применения УСН виды деятельности, как нам кажется, в этой части каких-то рисков и проблем пока что не будет.
2. В части критериев, которые должны соблюдаться налогоплательщиками для применения пониженных ставок налога, уплачиваемого в связи с применением УСН:
- в качестве единственного критерия, которым должны соответствовать налогоплательщики на УСН для применения пониженных ставок налога, Распоряжение № 4176-р определило следующее: доходы налогоплательщиков, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, в течение отчетного (налогового) периода не должны превышать 490,5 млн. рублей, т.е. величины, которая в принципе является основным критерием возможности применения УСН в 2026 году.
Таким образом, с учетом указанного выше, считаем возможным утверждать, что определенные Правительством РФ условия предоставления лицам на УСН субъектами РФ возможности уплачивать в 2026 году налог по пониженным ставкам, фактически оказались наиболее "льготными" из всех возможных:
- к видам деятельности, которые должны осуществляться налогоплательщиком на УСН, чтобы субъекты РФ могли определить возможность применения пониженных ставок налога, отнесены практически все виды деятельности (все те, которые до сих пор были наиболее актуальны для УСН, в том числе, торговля, арендная деятельность, оказание прочих услуг);
- никаких дополнительных критериев (помимо вида осуществляемой деятельности) не установлено, так как критерий величины дохода, на наш взгляд, в данном случае таковым считаться не может - ведь его нарушение влечет потерю права на УСН в принципе, и вопрос о применении пониженных ставок налога по УСН уже просто в этом случае не актуален.
Дополнительными вопросами, на наш взгляд, остаются следующие:
1) должен ли субъект РФ в связи с вступлением в силу с 01.01.2026 новой редакции статьи 346.20 НК РФ и принятием Распоряжение № 4176-р заново на своей территории принять Закон о применении пониженных ставок налога лицами на УСН? Или могут продолжить ранее принятые Законы с учетом возможности применения пониженных ставок только теми лицами, которые соответствуют критериям, определенным Распоряжением № 4176-р (т.е. фактически только критерию по виду деятельности из утвержденного данным Распоряжением Перечня)?
На наш взгляд, ответ на этот вопрос зависит от конкретного закона субъекта РФ об установлении ставок налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Например, по нашему мнению, Закон Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 "Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН" может продолжить после 01.01.2026 своё действие в части размеров установленных им пониженных ставок налога, в том числе специальные пониженные ставки налога для ИТ-компаний и малых технологических компаний. Но исключительно в части размеров налоговых ставок, установленных для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, включенные в утвержденный Распоряжением № 4176-р Перечень;
2) может ли субъект РФ на своей территории определить дополнительные условия применения на своей территории пониженных ставок налога по УСН (или, оставляя действовать введенные ранее, т.е. до 01.01.2026, пониженные ставки налога, требовать соблюдения каких-то дополнительных условий их применения)?
Например, на территории Санкт-Петербурга указанным выше Законом № 185-36 для применения пониженных ставок налога по УСН установлены дополнительные условия. Так, для применения ставки налога 7% для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в статье 1 Закона помимо требований о видах деятельности налогоплательщика, которые должны соответствовать установленному в этой статье перечню (его также можно назвать максимально широким, как и перечень, установленный в Распоряжении № 4176-р), предусмотрена необходимо соблюдения условий о размере среднемесячного дохода работников (не ниже городского МРОТ) и отсутствия налоговой задолженности на последнее число налогового периода.
Мы полагаем, что никакие такие "дополнительные" условия субъекты РФ устанавливать не могут. По новой редакции статьи 346.20 НК РФ субъекты РФ могут ввести пониженные ставки налога по УСН на своей территории для тех лиц, которые осуществляют определяемые Правительством РФ отдельные виды экономической деятельности и которые отвечают критериям, установленным Правительством РФ. Возможности вводить какие-то дополнительные условия применения пониженных ставок налога по УСН на своей территории у субъектов РФ нет - по крайней мере, про это не сказано в новой редакции статьи 346.20 НК РФ.
Однако в этой части, как нам кажется, на сегодня существует неопределенность.
Так, упомянутый выше Закон Санкт-Петербурга предусматривает разные виды пониженных ставок налога для лиц на УСН в зависимости от осуществляемой ими деятельности, в том числе "специальные" пониженные ставки для ИТ-деятельности, малых технологических компаний. Нам кажется, что возможность определить разные виды ставок для разных видов деятельности (при условии, что такие виды деятельности перечислены в утвержденном Правительством РФ перечне) у субъектов РФ по-прежнему имеется. Однако Закон Санкт-Петербурга устанавливает дополнительные условия, помимо указания на осуществляемый вид деятельности, которые должны соблюдать ИТ-компании и малые технологические компании, чтобы применять "специальные" ставки налога. Также, как указано выше, есть дополнительные условия и для всех прочих видов деятельности, для которых предусмотрены пониженные ставки налога по УСН в Санкт-Петербурге. Как мы указали уже, новая редакция статьи 346.20 НК РФ не предусматривает право субъектов РФ определять какие-то дополнительные условия применения пониженных ставок налога по УСН. С другой стороны, прямого запрета для этого также нет. И кажется очевидным, что если у субъекта РФ есть право для разных видов деятельности установить разные размеры пониженных ставок, то у него должно быть и право определить, как именно должно подтверждаться соответствие налогоплательщика тому, для кого соответствующая пониженная ставка налога вводится.
Мы полагаем, что снять указанные неопределенности можно было бы, если бы субъекты РФ в связи с началом действия новой редакции статьи 346.20 НК РФ и принятием Распоряжения № 4176-р приняли бы на своей территории новые правила применения пониженных ставок налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
С другой стороны, выше мы уже признали, что обязательной необходимости для такого нового нормативного акта нет, и теоретически могут продолжить действие ранее принятые законы, если только они не будут вступать в прямое противоречие с новыми правилами.
Полный текст Распоряжения Правительства РФ от 30.12.2025 № 4176-р с утвержденным им Перечнем видов экономической деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, применяющими УСН, для которых законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, может быть дополнительно направлен в Ваш адрес по Вашему запросу.
2. Приказ ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в электронной форме".
Приказ, утверждающий новую форму декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, был зарегистрирован Минюстом 26.12.2025 и официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29.12.2025.
Он вступит в силу 28.02.2026 и будет должен применяться, начиная с представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2025 год. Напомним, что срок представления декларации по УСН за 2025 год истекает:
1) для организаций: 25.03.2026;
2) для ИП: 27.04.2026 (указанный в НК РФ срок 25.04.2026 выпадает на нерабочий день - субботу и переносится на следующий за ним первый рабочий день).
Основная цель утверждения новой формы и формата декларации - необходимость учесть многочисленные изменения в правилах применения УСН, вступившие в силу с 2025 года, по итогам которого налогоплательщики впервые будут отчитываться перед налоговым органом, представляя декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за год.
При этом, в письме от 30.12.2025 № СД-4-3/11881@ "О налоговой декларации по УСН" (в целом оно посвящено информированию об утверждении новой формы и формата декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН) ФНС России рекомендовала налогоплательщикам применять новую форму и формат при подготовке декларации за 2025 год, даже в случае "досрочного" её представления в налоговый орган, т.е. ранее указанных выше крайних сроков, предусмотренных НК РФ, и до даты вступления в силу Приказа № ЕД-7-3/1017@ (т.е. до 28.02.2026). В Письме указано, что налоговые органы должны обеспечить прием деклараций по УСН за 2025 год и по новым формам и форматам, и по формам и форматам, которые ранее были утверждены для деклараций за 2024 год Приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@. В письме это не указано, но кажется логичным, что данное указание налогового органа будет оставаться актуальным только до 28.02.2026 - после этой даты "старые" форма и формат декларации утратят силу, и оснований для их использования налогоплательщиками более не будет.
3. Методические рекомендации ФНС России по НДС для УСН 2026.
"Методические рекомендации ФНС России по НДС для УСН 2026" были направлены Письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, которое было размещено на сайте налогового органа https://www.nalog.gov.ru 12.01.2026.
Рекомендации подготовлены в виде справочного материала с примерами и вопросами, на которые ФНС России обращает внимание налогоплательщиков, по следующим подразделам:
1. В каком случае у плательщика УСН с 01.01.2026 не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
2. В каком случае у плательщика УСН с 01.01.2026 возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
3. В каком случае плательщик УСН, у которого с 01.01.2026 не возникает обязанность уплачивать НДС в бюджет, обязан в 2026 году начать уплачивать этот налог в бюджет;
4. Нужно ли исчислять и уплачивать НДС в бюджет применяющим УСН организациям, созданным в 2026 году, и физическим лицам, получившим в 2026 году статус ИП;
5. Как считать 20 млн рублей доходов плательщику УСН;
6. Как исчислить НДС плательщику УСН, который обязан исчислять и уплачивать его в бюджет
7. Какую ставку НДС вправе применять плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
8. Какую ставку выбрать плательщику УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
9. Условия применения специальных ставок по НДС 5 или 7%;
10. Когда применяется ставка НДС 0%;
11. В каких случаях ставки НДС 5 и 7% не применяются;
12. Когда применяются расчетные ставки НДС: 10/110; 22/122; 5/105; 7/107;
13. В какой момент возникает обязанность исчислить НДС;
14. Счет-фактура;
15. Регистрация счета-фактуры в книге продаж и книге покупок;
16. Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2026;
17. В каких случаях можно заявить налоговые вычеты по НДС;
18. Переходные положения по "входному" НДС по покупкам до 01.01.2026;
19. Восстановление "входного" НДС налогоплательщиком УСН;
20. Налоговый период по НДС;
21. Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;
22. Сроки и порядок представления декларации по НДС и уплаты налога;
23. Какие основные ограничения установлены для перехода с ОСНО на УСН с 01.01.2026;
24. Какие с 2026 года установлены пороговые значения для применения УСН;
25. Какие ставки применяются для УСН;
26. Порядок применения чеков ККТ плательщиками УСН, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет с 01.01.2026.
В целом, нам показалось, что в подготовленных Рекомендациях ФНС России осветила то, что можно условно назвать очевидными или прямо вытекающими из текста НК РФ и принятых к нему изменений положениями. Напрямую каких-то спорных или действительно стоящих обращения внимания комментариев и разъяснений мы не увидели. У нас даже сложилось впечатление, что документ подготовлен с точки зрения его использования теми лицами на УСН, которые до сих пор никогда не сталкивались с НДС и обязанностями, которые возникают в связи с признанием лица плательщиком данного налога.
Полный текст ""Методические рекомендации ФНС России по НДС для УСН 2026" может быть дополнительно направлен в Ваш адрес, как и комментарии по каким-то их отдельным подразделам, если они Вам понадобятся.
На что в тексте Рекомендаций мы обратили внимание?
* из комментария в разделе 8 Рекомендаций относительно соблюдения правила о том, что при выборе лицом на УСН варианта уплаты НДС по ставке 5% или по ставке 7% налогоплательщик должен применять выбранный вариант как минимум 12 кварталов подряд (3 года), можно увидеть только 2 исключения из этого правила, которые видит ФНС России (т.е. когда правила уплаты НДС лицом на УСН могут измениться раньше, чем по истечении 12 кварталов):
1) случаи утраты налогоплательщиком права на применение УСН (в части данного исключения у нас нет сомнений или вопросов, так как указанное представляется очевидным);
2) внесенное Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ в пункт 9 статьи 164 НК РФ следующее положение: организация и ИП, впервые перешедшие на применение ставки НДС 5%, вправе отказаться от применения указанной ставки до истечения 3-х лет при условии, что такой отказ произведен в течение 4-х последовательных кварталов начиная с первого квартала применения ставки 5% или 7% (дословно во введенном тексте указано "начиная с первого квартала, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по ставке 5 или 7%").
Таким образом, можно сделать вывод, что ФНС России подтвердила, что во всех иных (не указанных выше) случаях налогоплательщик не может отказаться от применения ставок НДС 5 или 7%, не дожидаясь истечения 12 кварталов с момента, когда он их начал применять, по причине того, что у него произошло снижение доходов (размер которых ранее не позволил ему применять освобождение от НДС) до уровня, соответствующему праву на применение освобождения от НДС, если до этого налогоплательщик выбрал вариант уплаты НДС по ставке 5 или 7% и с момента начала применения таких ставок еще не прошло 3-х лет (если бы лицо на УСН выбрало вариант уплаты НДС по "общей" налоговой ставке, это было бы возможно независимо ни от какого срока).
* мы также обратили внимание на вопрос применения ККТ лицами на УСН в связи с тем, что они становятся плательщиками НДС, - вопросы, которые, по идее, не относятся именно к налоговому законодательству РФ. ФНС России в направленных Рекомендациях (последний подраздел - подраздел 26) указала, что лица на УСН, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет с 01.01.2026, осуществляющие расчеты с применением ККТ и выбравшие уплату НДС по специальной ставке (5 или 7%), должны перейти на указание новых ставок НДС в кассовых чеках в соответствии с форматами фискальных данных, утвержденными Приказом ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@. Для плательщиков УСН, которые выбрали уплату НДС по ставке 20% (с 01.01.2026 в размере 22%) доведены разъяснения ФНС России по следующим вопросам:
- о доработке программного обеспечения ККТ для реализации перехода со ставки НДС 20% на ставку НДС 22% (письмо ФНС России от 11.12.2025 № АБ-4-20/11176@);
- о порядке формирования кассового чека (чека коррекции) в переходный период в связи с применением с 01.01.2026 ставки НДС в размере 22% (Письмо ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@) (об этом письме ранее (в декабре 2025 года) мы уже направляли Вам информацию).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий