Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
О рекомендациях Минэнерго по классификации движимого или недвижимого имущества в целях налогообложения (ля объектов в сфере электро- и теплоэнергетики)
Информируем, что 24.09.2025 на сайте https://www.nalog.gov.ru было размещено Письмо ФНС России от 23.09.2025 № БС-4-21/8669@ "О вопросах определения объектов налогообложения по налогу на имущество организаций в отношении объектов электро- и теплоэнергетики".
Данным письмом Федеральная налоговая служба направила налоговым органам "для изучения и использования в работе (в качестве рекомендаций)" письмо Минэнерго России от 08.08.2025 № ЕГ-13335/05 (вместе с "Методическими рекомендациями по вопросу классификации объектов электро- и теплоэнергетики в качестве движимого или недвижимого имущества в целях налогообложения, согласованные Минфином России и ФАС России").
Цель указанного направления - применение в ходе налогового контроля позиции Минэнерго по вопросам классификации объектов электро- и теплоэнергетики в качестве объектов движимого или недвижимого имущества для целей налогообложения.
Направляем указанное письмо Минэнерго и прилагаемые к нему Методические рекомендации в приложении, так как считаем, что они могут быть использованы не только налоговыми органами, но прежде всего самими налогоплательщиками. Причем, мы считаем, что сделанные Минэнерго обобщающие выводы могут быть применены не только в отношении объектов электро- и теплоэнергетики, но и вообще для решения спорных вопросов классификации любого имущества на движимое и недвижимое независимо от его назначения и использования.
При этом, в любом случае надо учесть, что Методические рекомендации Минэнерго не являются нормативным правовым актом, они лишь выражают позицию ведомства по соответствующему вопросу. Вес этой позиции придаёт то, что выводы были сделаны на основе разъяснений уполномоченных органов и решений судов по спорам о классификации объектов на движимое и недвижимое имущество, в том числе решений высших судов.
Из самих Методических рекомендаций Минэнерго (значительная часть которых состоит из обобщения указанных выше разъяснений и судебной практики) мы считаем самым важным обратить внимание на итоговые выводы.
Выводы заключаются в признании необходимости выработки Методики, которая бы позволила решать спорные вопросы.
При этом, учитывая неоднозначность критерия "прочная связь с землей" (при помощи современных технологий возможно перенести любой капитальный объект без его повреждения), Минэнерго России в качестве предложений при формировании методики классификации объектов электро- и теплоэнергетики в качестве движимого или недвижимого имущества (повторим - мы считаем, что все те же самые выводы могут быть применены абсолютно к любым объектам) предлагает использовать следующие факультативные признаки, которые могут свидетельствовать об отсутствии у объекта признаков "недвижимости":
1) Отсутствие у объекта прочной связи с землей. При определении отсутствия прочной связи с землей рекомендуется установить:
* возможность перемещения объектов без несоразмерного ущерба самому объекту;
* сохранение эксплуатационных качеств и технических свойств объекта, в результате его перемещения;
* легковозводимость, сборно-разборность объекта, временность конструкции.
При этом не свидетельствует о недвижимом характере объекта:
- способ соединения объекта с фундаментом (даже сварное соединение с фундаментом не свидетельствует о недвижимости объекта);
- наличие технического паспорта на объект и присвоение ему почтового адреса;
- наличие присоединенных к объекту временных или наземных коммуникаций инженерно-технического обеспечения;
- описание объекта в проектной документации как объекта капитального строительства;
- включение объекта в акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14.
2) Объект не вводился и не должен был вводиться в эксплуатацию как объект капитального строительства в соответствии с требованиями Градостроительного кодекса РФ;
3) Объект не поставлен на государственный кадастровый учет и не зарегистрирован в ЕГРН;
4) Объект правомерно принят к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного инвентарного объекта основных средств;
5) В соответствии с ОКОФ, объекту не присвоен ОКОФ из раздела "Здания";
6) Объект поставлен на учет в Ростехнадзоре или иных контролирующих органах (если это предусмотрено требованиями законодательства) в качестве оборудования (движимого имущества);
7) Объект соответствует нормативно-установленным стандартам и обязательным требованиям, предъявляемым к оборудованию (наличие сертификатов и деклараций соответствия спорного объекта требованиям, ГОСТам, техническим регламентам, предъявляемым к оборудованию);
8) Объект приобретен в качестве оборудования, изготовленного на заводе и готового к использованию после монтажа. Если объект произведен на заводе-изготовителе, поставляется в комплектном виде с инструкцией по эксплуатации и установке, готов к использованию после монтажа;
9) Объект является оборудованием, участвующим в процессе производства путем выполнения тех или иных технических функций;
10) Объект приобретен с целью модернизации производства, обновления производственного оборудования или создания некапитальных сооружений.
Наличие у объекта одного из указанных признаков не является безусловным основанием для признания объекта движимым имуществом, но чем больше указанных признаков присутствует у объекта, тем выше вероятность того, что объект является движимым имуществом.
Минэнерго подчеркивает, что так как предлагаемая методика не предусмотрена законодательством о налогах и сборах, перечень предлагаемых критериев носит рекомендательный характер и не является исчерпывающим. По мере развития правоприменительной практики перечисленные выше позиции могут быть дополнены.
Кроме того, Минэнерго указало, что Методика классификации объектов в качестве движимого или недвижимого имущества направлена исключительно на систематизацию признаков движимых и недвижимых вещей в целях налогообложения налогом на имущество. Результаты применения Методики не должны означать изменение подхода законодателя к конкретным видам имущества в других отраслях права.
В качестве примера приведена проблема передачи тепловых сетей по концессионному соглашению - для возможности такой передачи по действующим правилам необходим объект недвижимости, тогда как указанная выше Методика может привести к выводу о том, что целей налогообложения тепловые сети признаются движимым имуществом. На это Минэнерго указывает, что если передача сетей теплоснабжения по концессионному соглашению соответствует целям правового регулирования, то необходимо внести соответствующие изменения в законодательство и предусмотреть возможность передачи движимого имущества по концессионному соглашению по аналогии, как это предусмотрено, например, для объектов информационных технологий.
В заключение еще раз повторим, что и Минэнерго, и ФНС России рассматривают указанную выше Методику и приведенные в неё критерии только лишь как рекомендацию для применения (причем, в силу прямого указания в текстах соответствующих документов для определенной группы объектов - объектов в сфере электро- и теплоэнергетики).
Тем не менее, то, что сама Методика основана на сложившейся на сегодня судебной практике, позволяет предложить возможность её применения, а то, что в целом большинство сделанных выводов также актуально и для любых иных видов объектов (используемых в других отраслях, причем не только в сфере энергетики) делает эту возможность актуальной для самого широкого круга налогоплательщиков и самых разных объектов имущества.
Ко всему прочему, нельзя отрицать удобство сделанных Минэнерго выводов - пожалуй, это первый документ от какого-то компетентного органа, где в такой удобной для применения форме сделано обобщение в виде перечня набора конкретных критериев и признаков, подлежащих рассмотрению и оценке для принятия итогового решения.
Приложение#mce_temp_url#: текст письма Минэнерго России от 08.08.2025 № ЕГ-13335/05 (вместе с "Методическими рекомендациями по вопросу классификации объектов электро- и теплоэнергетики в качестве движимого или недвижимого имущества в целях налогообложения, согласованные Минфином России и ФАС России").
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий