Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Об изменении Закона о налоговых органах РФ
Информируем о Федеральном законе от 23.07.2025 № 254-ФЗ "О внесении изменения в Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации" (официально опубликован на портале правовой информации http://pravo.gov.ru#mce_temp_url# 23.07.2025, далее также - Закон № 254-ФЗ, Закон об изменении Закона о налоговых органах).
Закон № 254-ФЗ предусматривает дополнение Закона одной новой статьей (статья 6.3), положения которой сводятся к закреплению механизма предоставления по запросам юридических лиц и ИП результатов проведенного налоговым органом анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП). В тому числе предусмотрена возможность предоставления указанных результатов иному лицу, чем то, в отношении которого такой анализ (оценка) был проведен.
Указанные положения (как и весь рассматриваемый Закон об изменении Закона о налоговых органах) вводятся в действие с 01.01.2026.
Для целей указанного вводятся следующие понятия:
анализ (оценка) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП) - исследование, проводимое налоговым органом, в целях подтверждения соответствия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных сведений о юридическом лице (об индивидуальном предпринимателе), имеющихся у налогового органа, критериям, содержащимся в составе методик проведения указанного анализа (оценки);
результат указанного выше анализа (оценки) - вывод о соответствии либо несоответствии показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных сведений о юридическом лице (ИП), имеющихся у налогового органа, критериям, содержащимся в составе методик проведения указанного анализа (оценки).
Предусмотрено, что методику проведения анализа (оценки) должна утвердить ФНС России, и никаких критериев, которые бы как-то ограничивали налоговый орган в отношении того, что может или не может предусматривать эта методика, или как именно должно оцениваться каждое конкретное выявленное при её применении обстоятельство, внесенными изменениями не определено, что, на наш взгляд, фактически "развязывает" ФНС РФ руки в данной части, позволяя установить любое желаемое в качестве обязательного для применения правила.
В данном случае мы также хотели бы обратить внимание, что из буквального прочтения приведенного выше определения следует, что анализу на предмет выявления "несоответствий" подлежит, в том числе, бухгалтерская (финансовая) отчетность, хотя к полномочиям ФНС России не отнесены вопросы контроля за достоверностью показателей такой отчетности, как и вообще - вопросы её составления и формирования отражаемых в ней показателей не являются предметом деятельности налоговых органов и не относятся к их компетенции.
В целом вводимая Законом № 254-ФЗ процедура проведения налоговым органом анализа (оценки) предусматривает следующее:
Шаг 1: Получение запроса на проведение анализа (оценки).
Установлено, что налоговый орган проводит анализ (оценку) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП), формирует результаты указанного анализа (оценки) для их предоставления в виде выписки:
- юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) по его запросу;
- или в случаях, предусмотренных федеральными законами, по запросу иного лица.
Порядок направления, форму и формат запроса должна будет утвердить ФНС России.
Указанное выше позволяет установить, что запрос на проведение анализа (оценки) может быть направлен:
- налогоплательщиком в отношении самого себя;
- иным лицом в отношении организации или ИП, если такая возможность предусмотрена каким-то федеральным законом. Сам Закон о внесении изменений в Закон о налоговых органах не вводит положений о соответствующей возможности для кого-то. И на дату подготовки данного материала нам пока неизвестно о наличии таких положений в каком-то ином федеральном законе (в том числе, его нет в НК РФ). В этой части на сегодня можно пока лишь установить, что в целом порядок предусматривает проведение налоговым органом анализа (оценки) налогоплательщика по запросу третьего лица, но установить, кто именно и в каких случаях сможет направлять такие запросы, пока не представляется возможным. Мы считаем, что без внесения в какой-либо закон соответствующих положений (причем, мы считаем, что они должны прямо предусматривать право какого-то лица направить в налоговый орган запрос на предоставление результатов именно вводимого Законом № 254-ФЗ анализа (оценки)), пока можно считать, что только запрос налогоплательщика (организации, ИП) о самом себе сможет стать основанием для проведения налоговым органом процедур анализа (оценки) (в любом случае, повторим, все эти правила вводятся в действие еще только с 01.01.2026).
Шаг 2: Подготовка результатов анализа (оценки) и направление их лицу, в отношении которого они проведены.
Введенные новые правила никак не описывают саму процедуру анализа (оценки). Очевидно, что понять, в чем она будет заключаться, можно будет только после утверждения ФНС России соответствующей методики.
Также не ясно самое главное - срок проведения анализа, т.е. когда (в течение какого времени) после получения запроса налоговый орган должен подготовить результаты? Внесенные в закон положения в этой части не содержат никаких ограничений, и, видимо, являясь частью "порядка проведения анализа (оценки)" смогут самостоятельно быть определены ФНС России.
По принятым нормам можно установить, что результат проведенного анализа (оценки), т.е. вывод о соответствии либо несоответствии показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и иных сведений о юридическом лице (ИП), имеющихся у налогового органа, установленным критериям, должен быть направлен тому налогоплательщику, в отношении которого анализ (оценка) был проведен, не позднее 1 рабочего дня, следующего за днём подготовки результатов (еще раз повторим, что сам срок такой подготовки пока никак не определен).
Шаг 3: Рассмотрение налогоплательщиком результатов анализа (оценки) себя налоговым органом.
У налогоплательщика, получившего выписку с результатами своего анализа (оценки), есть 2 варианта:
- если налогоплательщик согласен с полученными результатами, от него ничего не требуется;
- если налогоплательщик не согласен с результатами, он вправе направить заявление о корректировке результатов анализа (оценки) с приложением документов, подтверждающих обоснованность внесения корректировок. При этом:
а) если анализ (оценка) проведены по запросу самого налогоплательщика ("о самом себе"), то срок направления указанного заявления о корректировке никак не ограничен;
б) если анализ (оценка) проведены по запросу иного лица, то заявление о корректировке должно быть направлено в течение 5 рабочих дней со дня предоставления налогоплательщику выписки с результатами.
Шаг 4: Рассмотрение налоговым органом возражений налогоплательщика на результаты анализа (оценки).
Закон № 254-ФЗ устанавливает, что налоговый орган осуществляет корректировку результатов анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП) или отказывает в осуществлении корректировки указанных результатов с обоснованием причин такого отказа в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления о корректировке. Никаких более положений на этот счет не внесено. Ничего более на этот счет в Законе не установлено.
Т.е. не установлено ни что именно должно считаться достаточным основанием для корректировки, ни причины, которые могут служить основанием для отказа или принятия возражений, ни что-то иное, что могло бы понять, как именно будет происходить соответствующее рассмотрение, и что именно требуется от налогоплательщика, чтобы его заявление о корректировке всё-таки было удовлетворено.
Также нам кажется очень важным, что по смыслу введенных положений получается, что сама процедура возражений и их рассмотрения является "однократной". Т.е. после получения первого отказа в изменении результатов анализа (оценки) налогоплательщик уже более не может никак возразить или представить еще какие-то документы (сведения). Формально после отказа со стороны налогового органа последует уже только итоговый результат анализа (оценки). И то - если только речь идет о подготовке анализа по запросу третьего лица; если же анализ проводился по запросу самого налогоплательщика, ничего более отказа в корректировках и той выписки о результатах анализа, на которые он направлял свои возражения, налогоплательщик не будет иметь.
Так как рассматриваемые результаты анализа не являются ненормативными актами налогового органа, предусмотренным НК РФ, на наш взгляд, для последующего оспаривания его результатов (если это будет необходимо) налогоплательщик не будет обязан соблюсти предусмотренную первой частью НК РФ процедуру досудебного оспаривания в виде подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган и сможет сразу же обращаться при желании в суд.
Шаг 5. Направление результатов анализа (оценки) третьему лицу, по запросу которого налоговый орган осуществлял анализ (оценку) налогоплательщика.
Как указано выше, если анализ (оценка) проводится налоговым органом в отношении запроса лица о самом себе, результаты направляются ему на следующий рабочий день после их подготовки и далее могут разве что быть откорректированы, если лицо направит заявление с возражениями.
Если же анализ (оценка) были проведены по запросу третьего лица, то в любом случае сначала результаты направляются тому, в отношении кого анализ (оценка) проводился. А далее:
- если налогоплательщик не направил возражения на направленные ему результаты, выписка направляется лицу, по запросу которого анализ был проведен, не позднее 1 рабочего дня по истечении 5 рабочих дней после направления выписки налогоплательщику, который анализировался;
- если налогоплательщик направил возражения, то выписка по результатам анализа (с учетом корректировок на основе возражений или без этого) будет направлена лицу, по запросу которого анализ проводился, не позднее 1 рабочего дня по истечении 10 рабочих дней после направления выписки налогоплательщику, который анализировался. Такой срок, во-первых подтверждает вывод об "однократности" рассмотрения возражений налогоплательщика, а, во-вторых, на наш взгляд говорит о том, что сама процедура рассмотрения возражений скорее всего будет носить формальный характер, ведь у налогового органа будет всего 5 рабочих дней, по истечении которых он должен не только проинформировать о результатах проверяемого налогоплательщика, но и направить эти результаты (с учетом рассмотрения возражений) тому, по запросу которого анализ проводился.
В заключение еще раз повторим, что все указанные выше положения вступают в силу с 01.01.2026, и до конца понять суть проводимого налоговым органом анализа и возможные последствия введения новых норм можно будет только после утверждения ФНС России методики проведения соответствующего анализа (оценки) и появления в федеральных законах норм о том, кто именно (помимо налогоплательщиков для получения результатов "о самих себе") сможет направлять в налоговый орган запрос на предоставление результатов анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (ИП).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий