Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС России о заполнении платежных документов при перечислении ЕНП на ЕНС
Хотим проинформировать о Письме ФНС России от 20.02.2025 № КЧ-4-8/1702@ "О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП" (далее также - Письмо).
Данный документ был только на текущей неделе включен в информационно-правовые базы, информации о публикации текста Письма на сайте ФНС России у нас нет.
Мы обратили внимание на данное письмо, так как из его положений можно сделать следующие выводы:
1) ФНС России считает, что при перечислении средств в бюджет для их зачисления на единый налоговый счет (ЕНС) в качестве единого налогового платежа (ЕНП) налогоплательщик в поле "104" расчетного документа должен указывать только один конкретный номер КБК, а именно КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве ЕНП;
2) Указание в этом поле КБК, относящихся к каким-то конкретным налогам, даже если налогоплательщик считает, что перечисляемые им средства предназначаются для исполнения обязанности по уплате именно этих налогов, по мнению ФНС России, недопустимо;
3) ФНС напомнила, что очередность налоговых платежей (порядок, в котором средства ЕНС учитываются налоговым органом в счет исполнения конкретных обязательств налогоплательщика) определена статьёй 45 НК РФ (и может иметь отличия только для налогоплательщиков, находящихся в процедуре банкротства, когда очередность платежей определяется по статье 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"). Налогоплательщик не может влиять на очередность налоговых платежей, перечисляя средства на ЕНС с указанием в платежных документах каких-то конкретных видов налогов, сборов, взносов и т.п. Но главное, еще раз подчеркнем, ФНС России, считает, что такое указание является недопустимым;
4) Самым в указанной ситуации главным, на наш взгляд, является то, что ФНС России в Письме также указала на то, что Федеральное казначейство фактически не может зачислять средства, переводимые с таким недопустимым заполнением КБК на ЕНС.
Т.о. в целом из Письма можно сделать вывод, что, если налогоплательщик при перечислении налогов в бюджет в платежных документах будет указывать КБК не ЕНП, а какого-то конкретного вида налогового платежа, перечисленные денежные средства не должны будут учитываться поступившими на ЕНС. А так как на сегодня для абсолютного большинства налоговых платежей единственным вариантом уплаты является исполнение обязанности за счет средств ЕНП на ЕНС, указанное может привести к тому, что перечисленные с "неправильно" заполненным в платежных документах КБК средства вообще не будут учтены в счет исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности (какова дальнейшая судьба этих средств, и что налогоплательщику с ними делать, в Письме не уточняется).
В данном случае хотели бы отметить, что с переходом на уплату налогов за счет ЕНП на ЕНС из первой части НК РФ были исключены положения, касающиеся правильности заполнения платежных реквизитов при перечислении налогов в бюджет и возможности их уточнения (предполагалось, что с введением ЕНС вопрос "неверных реквизитов" должен отпасть). Однако рассматриваемое Письмо показывает, что с точки зрения ФНС России - это не совсем так, и правильность реквизитов, в данном случае - КБК, имеет значение (в Письме рассматривается еще один реквизит - поле 24 (назначение платежа), но для него ФНС не делает столь же "суровых" выводов, говорится лишь, что в этом поле указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, но при этом поле "24" является текстовым и не участвует в обработке при определении принадлежности платежа органом Федерального казначейства, в связи с чем, по мнению ФНС, при перечислении денежных средств в качестве ЕНП данное поле не требует заполнения).
Из положений НК РФ, к сожалению, можно сделать вывод о том, что позиция ФНС России (если Федеральное казначейство будет ей следовать) действительно приведет к тому, что уплаченные с неверно заполненным в платежных документах КБК средства не будут зачислены на ЕНС налогоплательщика.
Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ "единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах". Соответственно, если, следуя позиции ФНС, Федеральное казначейство не сообщит о поступлении ЕНП в отношении средств, которые налогоплательщик будет перечислять в бюджет с указанием в платежных документах КБК конкретных видов налогов, сборов, взносов, то налоговый орган и не отразит эти средства на ЕНС налогоплательщика. Он также не учтет в счет исполнения обязанности по уплате тех налогов, сборов, взносов, КБК которых указан в платежном документе, потому что такого порядка исполнения налоговой обязанности на сегодня не предусмотрено (за исключением отдельных видов налогов, сборов, уплачиваемых "в прежнем порядке", например, отдельные случаи уплаты госпошлины).
Именно указанные возможные обстоятельства вынуждают нас обратить Ваше внимание на данный вопрос и данные разъяснения ФНС России (полный текст Письма приведен ниже).
При этом, безусловно, Письмо ФНС России - это не нормативно-правовой акт. Отсутствие его публикации на сайте ведомства не позволяет быть уверенным, что выраженная в Письме позиция является именно официальной позицией ведомства (а не выражением мнения в ответе на чей-то частный запрос по конкретной проблеме или чем-то подобным). Из текста Письма также можно увидеть, что оно подготовлено в дополнение к другому письму - письму ФНС России от 05.12.2024 № КЧ-4-8/13806@ "О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП", текст которого нам не удалось пока найти ни в правовых базах, ни вообще в сети Интернет.
Тем не менее вывод в письме сформулирован таким образом, будто он предназначен и для налогоплательщиков, и для органов Федерального казначейства, и для налоговых органов. В связи с этим мы и решили проинформировать Вас о нём, тем более, что в своей работе сталкиваемся периодически с тем, что в каких-то вопросах налогоплательщики предпочитают "действовать по старой привычке", не смотря на все происходящие изменения, особенно если напрямую сразу это никак ни на чем не сказывается. Например, это может иметь место в отношении перечисления в бюджет средств в счет уплаты налогов, когда налогоплательщик знает, что его платежи зачисляются на ЕНС и оттуда списываются в предусмотренной статьёй 45 НК РФ очередности независимо от указанного самим налогоплательщиком в платежных документах на перечисление средств в бюджет, но продолжает оформлять свои платежные документы "по-старому" (например, для удобства какого-то своего контроля).
Приложение: полный текст письма ФНС России от 20.02.2025 № КЧ-4-8/1702@ "О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП".
Исп. Леонов А.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 февраля 2025 г. N КЧ-4-8/1702@
О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ О ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЕНП
ФНС России в дополнение к письму от 05.12.2024 N КЧ-4-8/13806@ "О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП" сообщает следующее.
В целях обеспечения правильности учета налоговых платежей, в соответствии с пунктом 15 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила) утверждены Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
В соответствии с пунктом 4.4 приложения N 2 Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, в реквизите "104" расчетного документа указывается КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.
Положения, позволяющие указывать КБК конкретного налога в расчетном документе при представлении поручения как уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее - Уведомления), установленные Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", утратили силу с 01.01.2024.
В этой связи указание в реквизите "104" КБК отличного от КБК единого налогового платежа при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, недопустимо.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.
Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Других исключений в определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, нет.
В соответствии с Правилами в реквизите "24" (назначение платежа) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. Обращается внимание, что поле "24" является текстовым и не участвует в обработке при определении принадлежности платежа органом Федерального казначейства.
В этой связи при перечислении денежных средств в качестве единого налогового платежа данное поле не требует заполнения.
Принимая во внимание изложенное, несоблюдение законодательства Российской Федерации, в том числе положений Приказа Минфина России N 107н, влечет за собой ситуации, при которых плательщики указывают в платежных документах КБК конкретного налога, а Федеральное казначейство в соответствии с пунктом 17 Приказа Минфина России от 15.11.2024 N 172н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ" (ранее Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2022 N 198н) зачисляют денежные средства на ЕНП, недопустимо.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
К.Н.ЧЕКМЫШЕВ
Комментарии
Оставить комментарий