Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Письмо ФНС России о применении положений пункта 6.2 статьи 210 НК РФ
Информируем о Письме ФНС России от 26.06.2025 № БС- 4-11/6142@ (Далее также - Письмо № БС- 4-11/6142@).
Письмо № БС- 4-11/6142@ было опубликовано на официальном сайте ФНС России 26.06.2025 (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/16425857#mce_temp_url#/).
В Письме ставится вопрос о последствиях неверного трактования применения положений пункта 6.2 статьи 210 НК РФ к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы, которые были ранее опубликованы в Письме ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@, но в дальнейшем позиция контролирующих органов радикально изменилась в Письме ФНС России от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@.
Напоминаем, что с 01.01.2025 введен пункт 6.2 в статью 210 НК РФ, согласно которому, налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ применяется к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам и надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
Согласно пункту 1.2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей; и 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
В Письме ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ был сделан неверный вывод, касающийся применения данного положения, а именно:
"...часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней заработной платы, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации суммам районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с работой в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, относится к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ ".
Вместе с тем, согласно разъяснениям, изложенным в письмах Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 (направлены по системе налоговых органов письмом ФНС России от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@), в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к заработной плате (оплате труда работника), и к которым не применяются установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации районные коэффициенты к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями и процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях, положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не применяются.
Соответственно, в связи с неверной позицией контролирующих органов, изложенных в Письме ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@, возник риск привлечения налоговых агентов к ответственности в связи с неотражением или неполнотой отражения сведений в поданном расчете, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению
.Письмом № БС- 4-11/6142@ доведено следующее:
"...В связи с указанными письмами Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации письмо ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ не подлежит применению.
Согласно пункту 6 статьи 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
Учитывая изложенное, налоговым агентам необходимо произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по налогу на доходы физических лиц, а также на основании пункта 6 статьи 81 НК РФ представить в налоговый орган уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2025 года.
Дополнительно сообщается, что на основании пункта 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогового агента в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции.
Кроме того, выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ) ".
Исп. Тимошенко Р.
Комментарии
Оставить комментарий