Изменения НК РФ от 10.07.2023 (законы 318-ФЗ о госпошлине по бесплатной юридической помощи, 300-ФЗ для участников договора инвест. товарищества)

Информацию об очередных ("несущественных" с точки зрения важнейших аспектов деятельности большинства налогоплательщиков) изменениях, внесенных в Налоговый кодекс РФ федеральными законами от 10.07.2023.

1. Федеральный закон от 10.07.2023 № 318-ФЗ "О внесении изменения в статью 333.38 части второй НК РФ".

Закон дополняет статью 333.38 НК РФ новым пунктом 17, освобождающим от госпошлины физических лиц за удостоверение доверенности на представление интересов в судах, государственных и муниципальных органах, организациях при оказании им бесплатной юридической помощи в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 324-ФЗ "О бесплатной юридической помощи в РФ" и законами субъектов РФ. Внесение в НК РФ данного изменения связано с принятием в тот же день Федерального закона № 325-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации" и статью 44 Федерального закона "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации", который и предусмотрел освобождение граждан, имеющих право на бесплатную юридическую помощь, от платы за нотариальное удостоверение доверенности на представление интересов в судах, государственных и муниципальных органах, организациях.

Вступает в силу данное изменение НК РФ с 01.01.2024.

2. Федеральный закон от 10.07.2023 № 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.1 части первой и статью 278.2 части второй НК РФ".

Данный закон уточняет порядок налогообложения участников договора инвестиционного товарищества:

1) в первой части НК РФ:

Внесено изменение, согласно которому форму расчета финансового результата инвестиционного товарищества будет утверждать не Минфин, а ФНС РФ (действующая на момент принятия данного Закона форма утверждена приказом Минфина России от 13.06.2012 № 77н, согласно Закону она продолжит своё действия до вступления в силу новой формы, утвержденной ФНС РФ). Также уточнено, что управляющий товарищ должен предоставлять товарищам сведения о доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого из них, не только по каждому виду доходов, но также и каждому виду расходов или операций, если налоговая база по ним в соответствии с НК РФ определяется отдельно (в этой части нам внесенное изменение показалось скорее техническим - действующая форма расчета уже предполагает предоставление информации товарищам, исходя из предусмотренного НК РФ порядка раздельного учета не только доходов, но и расходов, и операций (например, в части операций с ценными бумагами).

Указанные изменения первой части НК РФ вступают в силу через 1 месяц после официальной публикации, т.е. с 11.08.2023;

2) во второй части НК РФ:

Изменения внесены в статью 278.2 главы 25 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества:

- изменено положение об определении доли прибыли каждого участника договора инвестиционного товарищества в прибыли инвестиционного товарищества. Если до сих пор было указано, что такая доля прибыли определяется пропорционально установленной договором инвестиционного товарищества доле участия каждого участника в прибыли инвестиционного товарищества, то с учетом внесенных изменений доля участия каждого участника договора инвестиционного товарищества в прибыли инвестиционного товарищества для указанного распределения должна будет определяться как отношение суммы вклада каждого участника договора инвестиционного товарищества к общей сумме вкладов всех участников;

- как нам кажется, несколько упрощены правила определения прибыли каждого участником договора. Например, требование о раздельном учете в новой редакции статьи 278.2 НК РФ установлено, как раздельный учет а) по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и б) по всем прочим операциям (до сих пор требовалось раздельно считать результат по обращающимся, не обращающимся ценным бумагам, по производным инструментам, долям ООО и прочим операциям). Вместо достаточно подробных правил распределения расходов, произведенных управляющим товарищем, изменениями указано лишь на то, что суммы расходов, которые произведены управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и не могут быть непосредственно отнесены к какой-либо операции, уменьшают доходы пропорционально суммам доходов, по которым ведется раздельный учет;

- в новой редакции изложены положения, определяющие порядок определения прибыли (убытка) участника договора при выходе из инвестиционного товарищества либо при расторжении или прекращении такого договора. Основное отличие новых норм, на наш взгляд, заключается в установлении возможности учета при расчете такой прибыли (убытка) факта получения налогоплательщиком имущества (убытков), которые полностью или частично ранее уже могли быть учтены для целей налогообложения при определении ответственным участником прибыли участников договора по итогам отчетных (налоговых) периодов. Причем, действие таких изменений Законом распространено на отношения, возникшие с 01.01.2022 (т.е. теоретически у отдельных налогоплательщиков, прекративших в 2022 году участие в договорах инвестиционного товарищества может возникнуть возможность уточнения своих расчетов по налогу на прибыль за 2022 год с учетом новых правил).

Кроме указанных выше изменений статьи 278.2 НК РФ, действие которых распространено на отношения, возникшие с 01.01.2022, остальные правки этой статьи будут применяться ко всему 2023 году и далее. Исключение составляет изменение правил определения доли прибыли каждого участника договора инвестиционного товарищества в прибыли инвестиционного товариществ (не в соответствии с условиями договора о распределении прибыли, а пропорционально стоимости вкладов) в отношении участника - иностранной организации. Для иностранных участников действие такого изменения не распространено на 2023 год и вступит в силу только с 01.01.2024.

Исп. Леонов А.